Значение таможенной стоимости как экономической категории

1. Система определения  таможенной стоимости.

     Наиболее  полное представление о системе  определения таможенной стоимости  дает нам статья 12 Закона "О таможенном тарифе". Она гласит:

"1. Система  определения таможенной стоимости  (таможенной оценки) товаров основывается  на общих принципах таможенной  оценки, принятых в международной  практике, и распространяется на  товары, ввозимые на таможенную  территорию Российской Федерации. 

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации на основании  положений настоящего Закона.  

     2. Порядок определения таможенной  стоимости товаров, вывозимых  с таможенной территории Российской  Федерации, устанавливается Правительством  Российской Федерации."

Законодательное определение таможенной стоимости  дано в Таможенном кодексе, где (ч. 1 ст. 1 17) под таможенной стоимостью понимается основа для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов.

Наряду с  термином "таможенная стоимость" в Законе используется и другой - "таможенная оценка", более точно  учитывающий специфику отдельных  методов определения стоимости  товаров в таможенных целях (об этом подробно в разделе IV (ст. 18-24) Закона "О таможенном тарифе"). При  использовании одних методов  таможенная стоимость устанавливается  на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские  фактуры и т, д.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров  в таможенных целях, осуществление  которой возложено на таможенные органы.

     В Законе РФ "О таможенном тарифе" (ст. 5) таможенная стоимость определяется через перечисление ее основных целей:  

1. Обложения  товара пошлиной.

2. Внешнеэкономической  и таможенной статистики.

3. Применения  нетарифных мер государственного  регулирования торгово-экономических  отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок.

     В пункте 1 статьи 12 Закона "О таможенном тарифе" закреплено, что основным принципом российского законодательства по этому вопросу является его  соответствие общим правилам таможенной оценки, принятым в международной  практике. Определение стоимости  импортного товара с целью расчета  таможенных пошлин - одна из наиболее сложных  процедур таможенной практики. Долгое время методы оценки таможенной стоимости  в разных государствах значительно  отличались друг от друга. В одних  странах ввозные таможенные пошлины  взимались с цены фоб, в других - с цены сиф (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Пошлины могли исчисляться  как с цены, указанной экспортером  в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что  они не знали точно какой метод  определения таможенной стоимости  будет применен и, следовательно, какова же будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность  внешнеторговой операции. Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (так называемая Брюссельская таможенная стоимость). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединились свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался в повестке дня. Проходившие в начале 70-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно является тем международно-правовым стандартом, которому должно соответствовать российское таможенное законодательство согласно пункта 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе".

     В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей  должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который  облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения  или на произвольных или фиктивных  оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены такие принципы определения таможенной стоимости, как гласность и стабильность правил. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей" (ст. VII ГАТТ). Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.). Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в импортирующую страну, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:  

- Цена сделки  или реализация самой сделки  не могут зависеть от каких-либо  условий, влияющих на цену, кроме  условий, определяющих необходимые  качественные и количественные  характеристики самого товара,

- Экспортер  и импортер не должны быть  взаимозависимы.

- Импортер  не возвращает экспортеру прямо  или косвенно часть прибыли.  

     Не  должно существовать ограничений в  отношении переходящих к импортеру  прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением  ограничений трех видов:  

1. ограничений,  предусмотренных законодательством  импортирующего государства, 

2. ограничений  того региона, в котором товары  могут быть перепроданы, 

3. ограничений,  не влияющих существенно на  контрактную цену.  

     Если  же с помощью изложенных правил не удастся определить таможенную стоимость  товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения  таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного  или подобного товара). При невозможности  использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной  основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости  материалов и сырья, прибыли, а также  расходов, связанных с реализацией  товара. Действующий с 1 января 1993 года порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 года № 856. Этот порядок распространяется как на юридические, так и на физические лица.

Некоторые его  положения могут уточняться в  правовых актах ГТК (приказах, указаниях  и т. д.). Например, порядок определения  таможенной стоимости товаров, не предназначенных  для производственной или иной коммерческой деятельности, установлен приказом ГТК  от 18 октября 1996 года № 645. А в письме ГТК от 20 марта 1995 года № 01-13/3770 содержится разъяснение о том, что в таможенную стоимость несопровождаемого багажа следует включать расходы по его  доставке в аэропорт. Нормы, касающиеся порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров, могут  содержаться в правовых актах, издаваемых не только ГТК, но и другими федеральными органами исполнительной власти. Например, в циркулярном письме Министерства экономики РФ от 17 марта 1997 года № СВ-120/7-190 установлены минимальные цены на водку, ликероводочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28%, производимые на территории Российской Федерации и ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

     В пункте 2 статьи 12 Закона "О таможенном тарифе" определено, что порядок  расчета таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, определяется Правительством РФ. В соответствии с этой нормой было издано постановление Правительства  РФ от 7 декабря 1996 года № 1461 "0 порядке  определения таможенной стоимости  товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации". Таможенная стоимость вывозимых  товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже  товаров на экспорт. В таможенную стоимость вывозимых товаров  также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:  

1. Комиссионные  и брокерские вознаграждения.

2. Стоимость  контейнеров и/или другой многооборотной  тары, если в соответствии с  товарной номенклатурой внешнеэкономической  деятельности она рассматривается  как единое целое с вывозимыми  товарами.

3. Стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке.

4. Соответствующая  часть стоимости предоставленных  покупателем продавцу бесплатно  или по сниженной цене для  производства или продажи на  экспорт вывозимых товаров следующих  товаров, работ и услуг. 

5. Лицензионные  и иные платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности,  которые покупатель прямо или  косвенно должен осуществить  в качестве условия покупки  вывозимых товаров. 

6. Поступающая  продавцу прямо или косвенно  часть дохода от последующих  перепродаж, передачи или использования  покупателем товаров после их  вывоза с таможенной территории  Российской Федерации. 

7. Налоги (за  исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной  стоимости), взимаемые на таможенной  территории Российской Федерации,  если в соответствии с налоговым  законодательством или международными  договорами Российской Федерации  они не подлежат компенсации  продавцу при вывозе товаров  с таможенной территории Российской  Федерации.  

     Если  товары вывозятся с российской таможенной территории при отсутствии сделки купли-продажи  или если оказывается невозможным  использовать цену сделки купли-продажи  в качестве основы для определения  таможенной стоимости, таможенная стоимость  вывозимых товаров определяется либо исходя из представленных декларантом  данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и  величины прибыли, получаемой экспортером  при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании  и списании с баланса вывозимых  товаров. В случае невозможности использования перечисленных сведений, представленных декларантом, таможенная стоимость вывозимого -товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары, либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом вышеперечисленных расходов (пп. "1" - "7"). Определения идентичных и однородных товаров содержатся в статье 20 и статье 21 Закона РФ "О таможенном тарифе".  Заявление таможенной стоимости.

     В статье 13 Закона "О таможенном тарифе" закрепляются основы заявления таможенной стоимости. Статья не является нормой прямого действия. Порядок и условия  заявления таможенной стоимости  товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, закреплены в соответствующем  Положении, утвержденном приказом ГТК  от 5 января 1994 года № 1. Предписания  Положения действуют в отношении  всех лиц, которые декларируют товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, кроме физических лиц, ввозящих товары не для коммерческих целей.

     Существуют  два способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование  специальной формы декларации, а  второй допускает заявление таможенной стоимости в ГТД. Формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в том случае, когда ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными таможенными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами. Если же декларируемые таможенные режимы не предусматривают обложение таможенными налогами, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. В последнем случае таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

ДТС рассматривается  как приложение к ГТД и без  последней недействительна. ДТС  является документом, необходимым для  таможенных целей. Сформулированы следующие требования оформления ДТС. Декларация заполняется на русском языке на пишущей машинке или на печатающем устройстве компьютера. В ней не должно быть подчисток и помарок. Каждое исправление заявленных сведений производится только самим декларантом (путем вычеркивания ошибочных сведений и добавления необходимых данных путем надпечатывания или надписывания синей или черной шариковой ручкой) и должно быть заверено его подписью. Каждый лист ДТС обязательно подписывается декларантом. ДТС, заполненные неразборчиво, с исправлениями, не заверенными декларантом, не принимаются таможенным органом. ДТС заполняется в трех экземплярах: первый остается в таможенном органе, второй передается декларанту (экземпляр покупателя), а третий экземпляр направляется в соответствующее региональное таможенное управление.

Таможенный  орган регистрирует ДТС одновременно с ГТД и присваивает ей тот  же регистрационный номер, что и  ГТД. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им корректировки  таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом в порядке, предусмотренном  разделом XIII Таможенного кодекса. В случае изменения таможенной стоимости заполняется специальная форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей - КТС-1 и КТС-2. Инструкция по заполнению форм КТС-1 и КТС-2 является приложением к приказу ГТК от 3 марта 1997 года № 97. Формы КТС-1 и КТС-2 - неотъемлемая часть той ГТД, данные которой подлежат корректировке в отношении таможенной стоимости. Комплект КТС состоит из четырех основных сброшюрованных листов формы КТС-1. Основной лист КТС-1 используется для указания сведений о корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей товара одного названия (одна и та же классификация по ТН ВЭД на уровне девятого знака), если в отношении таких товаров установлен один и тот же таможенный режим.

     Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров  может осуществляться в следующих  случаях.

     1. В ходе таможенного оформления:

а) в процессе контроля таможенной стоимости при  выявлении несоответствия заявленного  декларантом метода, величины и/или  структуры таможенной стоимости  предъявленным в ее подтверждении  документам и уточнении цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, дополнительных начислений к ней  или вычетов из нее, в результате чего изменена величина таможенной стоимости,