Роль и место сборов таможенных платежей

     Итак, к таможенным платежам относятся  следующие категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор. Такая  классификация предусмотренных  таможенным законодательством обязательных платежей идет вразрез с нормами налогового законодательства, которое оперирует двумя категориями: «налог» и «сбор».

     Какие же определения данным понятиям дает законодатель? Статья 8 ч. 1 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹¹ Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     В юридической и экономической  литературе всегда уделялось большое внимание дефиниции «налог» и его отличию от понятия «сбор».¹² Однако А.В. Брызгалин полагает, что термины «налог», «сбор», «пошлина» являются синонимами, а их употребление объясняется лишь сложившейся практикой и традициями.¹³ Между тем именно налоги проявляют себя как основной источник аккумуляции государственных доходов. В экономической теории принято определять налоги как «денежные отношения, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами в связи с мобилизацией финансовых ресурсов в централизованные денежные фонды». Юристы же считают, что налоги не могут быть отношениями, они выступают прежде всего в качестве платежа, взноса, влекущих определенные отношения.

     С.Д. Цыпкин, исследуя категорию налогов  в качестве особого финансового  института, отмечает, что благодаря налогам «часть доходов граждан и организаций привлекается в централизованный фонд денежных средств для удовлетворения общегосударственных потребностей».¹⁴

     Аналогичной позиции придерживается и Н.П. Кучерявенко, указывая, что главная черта налога - поступление средств государству для удовлетворения общественных затрат и насыщения бюджета.¹⁵ Данное обстоятельство подтверждает фискальный признак налога.

     Исследование  категории налога позволило В.А. Соловьеву отметить концептуальное противоречие в его определении, выражающееся в словосочетании «взимаемый платеж». Он считает, что, «с одной стороны, налог - это платеж, активное действие плательщика, проявляющего свою волю, с другой стороны, взимание - активное действие публичного субъекта, проявляющего свою волю по отношению к частному субъекту».¹⁶ Однако представляется, платеж может и уплачиваться, и взиматься в зависимости от того, кто выполняет это действие. Важно то, что платеж отчуждается, а это может происходить не только путем взимания, но и посредством уплаты в добровольном порядке. Таможенный кодекс РФ в ракурсе термина «таможенные платежи» оперирует различными понятиями: уплата, исчисление, взыскание, возврат, и такое установление не является правовой коллизией.

     Отмечая публичный характер и основополагающую фискальную роль, Н.И. Химичева трактует налоги как «обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные фонды) с определением их размеров и сроков уплаты».¹⁷ Такое определение с максимальной рельефностью отражает признаки данного вида платежа. Налоги немыслимы без их обязательности, устанавливаемой властно-распорядительным методом.

     При этом Н.И. Химичева выделяет группу платежей (государственная и таможенная пошлины, различные сборы), отличие которых  от налогов в том, что им свойствен возмездный характер, а обязанность их уплатить возникает только в связи с обращением к государственным или муниципальным органам за определенной услугой. Учитывая наличие общих признаков (обязательность уплаты, зачисление в бюджетную систему или внебюджетный фонд, контролируемость уплаты налоговыми органами), законодательство, по мнению Н.И. Химичевой, объединяет эти платежи с налогами в единую систему, названную налоговой системой, впоследствии - системой налогов и сборов.¹⁸ Так, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ ранее относили упомянутые платежи к группе налоговых доходов бюджета. Однако впоследствии, благодаря внесению в них изменений, произошли дифференциация и уточнение, выразившиеся в том, что косвенные налоги остались налоговыми доходами бюджета, а таможенная пошлина и таможенные сборы перешли в разряд неналоговых доходов.¹⁹

     Таможенным  сбором признается плата за проведение таможенными органами различных  мероприятий. В наименовании сбора  законодатель определяет содержание встречного удовлетворения. Согласно ч. 1 ст. 123 Закона о таможенном регулировании таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.²⁰

       Такое определение в целом  отражает сущность исследуемого  платежа, однако более предпочтительным  представляется следующее определение:  таможенный сбор - обязательный неналоговый  взнос, взимаемый с целью покрытия  расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

     Таким образом, таможенные органы выполняют  различные юридически значимые действия, которые оплачиваются субъектами экспортно-импортных операций единовременно. В отличие от налогов они возмездные и взимаются в связи с оказанием каких-либо определенных услуг. Таможенные сборы согласно таможенного законодательства уплачиваются за действия, связанные с выпуском товаров, таможенное сопровождение (при перевозке товаров в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита), а также за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения.

     Особенность сбора – «установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора». Естественно, что в этом случае предполагается не номинальное соответствие, а определенная сопоставимость расходов субъекта и стоимости конкретной услуги. Можно встретить деление таможенных сборов на разовые (оплата за каждую операцию) и паушальные (оплата за весь комплекс предоставленных услуг).

     До 1 января 2005 г. размер сборов за таможенное оформление составлял 0,15% таможенной стоимости  перемещаемых грузов, что отрицало, по сути, правовую природу данного  вида платежа. Зависимость сбора от стоимости товара в определенной степени приравнивает его к налогу, тогда как его размер должен складываться из затрат таможенных органов на выполнение необходимых формальностей. «Привязка» данного вида платежа к издержкам контролирующих органов, несомненно, уменьшит размер таможенного сбора и снизит затраты участников внешней торговли.²¹

     Таможенные  сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, установленных  частью 2 статьи 125 Закона о таможенном регулировании.²²

     Согласно  ч.2 ст.125 Закона о таможенном регулировании, таможенные сборы исчисляются таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.

     Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

     Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются  ставки, действующие на день регистрации  таможенной декларации таможенным органом.

  Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом.

     Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.

     Виды таможенных сборов

     В соответствии со ст. 123 Закона о таможенном регулировании к таможенным сборам относятся:

     1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров.

     Таможенные  сборы за таможенные операции не взимаются  в отношении:

     1) ввозимых в Российскую Федерацию  и вывозимых из Российской  Федерации товаров, относящихся  в соответствии с законодательством  Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);

     2) товаров, ввозимых в Российскую  Федерацию и вывозимых из Российской  Федерации дипломатическими представительствами,  консульскими учреждениями, иными  официальными представительствами  иностранных государств, международными  организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций, а также в отношении товаров, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

     3) культурных ценностей, помещаемых  под таможенную процедуру временного  ввоза (допуска) или таможенную  процедуру временного вывоза  российскими государственными или  муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования, а также при завершении действия указанных процедур помещением товаров под процедуру реэкспорта и реимпорта товаров соответственно;

     4) товаров, ввозимых в Российскую  Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в целях демонстрации при проведении выставочно-конгрессных мероприятий с иностранным участием, авиационно-космических салонов и иных подобных мероприятий по решению Правительства Российской Федерации;

     5) наличной валюты государств - членов Таможенного союза, ввозимой или вывозимой центральными банками государств - членов Таможенного союза, за исключением памятных монет;

     6) товаров (за исключением товаров  для личного пользования), ввозимых  в Российскую Федерацию или  вывозимых из Российской Федерации в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации;

     7) товаров, помещаемых под таможенную  процедуру таможенного транзита;

     8) бланков книжек МДП, перемещаемых  между Ассоциацией международных  автомобильных перевозчиков России и Международным союзом автомобильного транспорта, а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Таможенного союза;

     9) акцизных марок, ввозимых в  Российскую Федерацию и вывозимых  из Российской Федерации;

     10) товаров, перемещаемых физическими  лицами для личных, семейных, домашних  и иных не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности  нужд, в отношении которых предоставляется  полное освобождение от уплаты  таможенных пошлин, налогов;

     11) товаров, пересылаемых в международных  почтовых отправлениях, за исключением  случаев, когда декларирование  указанных товаров осуществляется  путем подачи отдельной таможенной  декларации;