Общие положения о таможенных платежах

Введение

Таможенные платежи составляют значительную долю доходной части федерального бюджета России. Именно поэтому так важно исключить все возможные случаи недополучения казной таможенных доходов.

Для решения этих вопросов в таможенном законодательстве предусматривается необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей. Эти способы представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий. Такие гарантии направлены на защиту финансовых интересов государства путем предупреждения возможных нарушений и восстановления его имущественных потерь, вызванных неуплатой или неполной уплатой таможенных пошлин, налогов.

Институт обеспечения уплаты таможенных платежей также является одним из действенных механизмов упрощения порядка таможенного оформления и применения упрощенных процедур таможенного оформления.

Объектом воздействия способов обеспечения в таможенном праве являются таможенные платежи как составляющая часть федерального бюджета Российской Федерации. Иными словами, таможенное обеспечение направлено на содействие исполнению обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов. Под таким исполнением понимается как исполнение указанных обязанностей в добровольном порядке в виде активных положительных действий плательщика таможенных платежей (уплата таможенных платежей), так и в принудительном (взыскание налогов и сборов).

Особенности системы таможенных платежей состоят в том, что в нее включены пошлины, налоги, сборы, имеющие различную юридическую природу. Это продиктовано сферой применения названных платежей, общими функциям и целями их использования. Вместе с тем данное обстоятельство вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного обложения, а также проявляется при их исследовании в теоретическом плане.

Актуальность темы курсовой работы основана на необходимости теоретического осмысления понятия и функций таможенных платежей, их места в системе методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

В процессе проведенного анализа в курсовой работе соответствующих юридических норм, составляющих основу правового регулирования таможенных платежей, и практики их применения выявлен целый ряд ошибок и противоречий, а также предложены пути их устранения посредством внесения изменений в таможенное, налоговое, бюджетное законодательство РФ, направленных на совершенствование законотворческой деятельности в сфере таможенного обложения.

Целью курсовой работы является выявление и анализ правовой природы и предназначения таможенных платежей, а также проблем правового регулирования их установления, обеспечения гарантий их уплаты и наступления ответственности за неуплату.

Предметом курсовой работы выступают нормы конституционного, международного, таможенного, гражданского законодательства, регулирующие порядок установления и взимания таможенных платежей, а также практика их применения.

 

 

 

 

 

 

1. Общие положения о таможенных платежах
1. Таможенные платежи, плательщики таможенных платежей

 

В самом общем виде таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с субъектов, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Правовую основу таможенных платежей составляет Таможенный кодекс РФ. В качестве сопутствующих правовых актов отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым кодексом РФ, Законом РФ "О таможенном тарифе", а также законодательством РФ о мерах защиты экономических интересов Российской Федерации при внешней торговле.

Таможенные платежи – это собственные доходы федерального бюджета. Они закреплены за ним на постоянной основе и в полном объеме. Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Таможенные платежи взимаются лишь в случае перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. В этом признаке выражен их трансграничный характер. Правом взимания таможенных платежей наделены таможенные органы. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях, когда согласно ч. 4 ст. 295 ТК РФ субъект уплачивает причитающуюся сумму организации почтовой связи, которая впоследствии переводит ее на счет таможенного органа1. Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства.

За неуплату, нарушение сроков уплаты, уклонение от уплаты таможенных

платежей виновное лицо привлекается к уголовной, административной,

___________

 Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003 утратил силу).

финансово-правовой ответственности.

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур1.

К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная  пошлина;

- налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ;

- акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;

- таможенные сборы.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:

1) при ввозе товаров  – с момента пересечения таможенной  границы Российской Федерации;

2) при вывозе товаров  – с момента подачи таможенной  декларации или совершения действий, непосредственно направленных на  вывоз товаров с таможенной территории РФ (ст. 319 ТК РФ)2.

Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, если:

- товары не облагаются  таможенными пошлинами, налогами;

- в отношении товаров  предоставлено условное полное  освобождение от уплаты таможенных  пошлин, налогов, – в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено подобное освобождение;

___________________________

 Таможенный кодекс  Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003 утратил силу).

2 Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003 утратил силу).

- общая таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную  территорию РФ в течение одной  недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

- товары обращаются в  федеральную собственность.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом.

Плательщики несут ответственность за уплату таможенных платежей. ТК РФ допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с тем "любые лица" не могут рассматриваться в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку уплата платежа это их право, но не обязанность.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности только от лиц ответственных за уплату платежа.

Плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных групп.

1. Обязательные плательщики  таможенных платежей.

Обязательными плательщиками таможенных платежей являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

2. Возможные плательщики  таможенных платежей. Данная категория  плательщиков может рассматриваться  в качестве таковых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможенную границу), с которыми ТК РФ связывает возникновение обязанности по уплате таможенных платежей.

 

2. Исчисление таможенных платежей

 

Вопросам исчисления таможенных платежей посвящена гл. 12 Таможенного кодекса РФ. Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговая база для целей исчисления таможенных пошлин и налогов – таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию РФ. В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров – по цене сделки с ввозимыми товарами. Однако этот метод не единственный. Таможенная стоимость ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

- затраты по приобретению;

- затраты по доставке  приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ.

В свою очередь, затраты по приобретению могут включать:

- комиссионные (по продаже) и брокерские услуги;

- стоимость контейнеров, тары и упаковки;

- стоимость товаров и  услуг, предоставленных покупателем  продавцу бесплатно либо по сниженным ценам;

- лицензионные и иные  платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности;

- величину части прямого  или косвенного дохода продавца  от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории РФ.

Следует отметить, что основу всех затрат составляет контрактная стоимость товара. Все перечисленное должно быть включено в контрактную стоимость лишь в случае, если эти расходы ранее туда не вошли.

Вторую группу затрат составляют расходы по доставке приобретенных товаров до места ввоза на территорию РФ (транспортные расходы), которые включают в себя:

а) стоимость транспортировки (фрахт). Стоимость транспортировки составляют расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. Стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки);

б) расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров. Данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если указанные действия с товарами осуществлялись после ввоза на таможенную территорию РФ. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу;

в) страховые суммы. Страховая сумма (страховая премия) – сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование не подразделяются "до места ввоза" и "после места ввоза" и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости. Перечисленные затраты, так же как и затраты по приобретению товаров, должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее они не вошли в контрактную стоимость.

Таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату самостоятельно, за исключением случаев, когда:

1) осуществляется оформление  в листах международного почтового  обмена с использованием таможенного  приходного ордера (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 295 ТК РФ);