Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза

      Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных  товаров не может превышать сумму  таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные  товары были выпущены для внутреннего  потребления, без учета льгот  по уплате таможенных платежей, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 74 ТК ТС, пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

     Подпунктами 4 и 5 ст. 331 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом по требованию плательщика  таможенные органы обязаны выдать подтверждение  уплаты таможенных пошлин, налогов  в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Методическими  указаниями о порядке применения таможенными органами положений  Таможенного кодекса, относящихся  к таможенным платежам, утвержденными  Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647-р.

     Учитывая изложенное, при уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию таможенного союза, документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, является соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке.

     Следует отметить, что положения статьи 161 НК РФ, регламентирующие порядок налогообложения  НДС реализуемых иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в  отношении операций по ввозу товаров  на территорию Российской Федерации  не применяются.

      Плательщиками налога на добавленную стоимость являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

      При незаконном перемещении товаров  через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов  считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта  незаконного перемещения товаров  через таможенную границу.

      При незаконном перемещении товаров  через таможенную границу при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги подлежат уплате: в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин, налогов и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, – на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

     Согласно  статье 161 ТК ТС, при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы.

     Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при прибытии товаров  на таможенную территорию таможенного  союза прекращается у перевозчика:

     1) при доставке товаров в место прибытия и размещении на временное хранение или помещении под таможенную процедуру в месте прибытия, а также при убытии товаров с таможенной территории таможенного союза, если эти товары после прибытия на таможенную территорию таможенного союза не покидали места перемещения товаров через таможенную границу;

     2) в случаях, установленных пунктом 2 статьи 80 ТК ТС.

     При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов  считается:

     1) при недоставке товаров в место прибытия – день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, – день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

     2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, – день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, – день выявления факта утраты товаров;

     3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия – день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, –день выявления факта такого вывоза.

      Статья 84 ТК ТС определяет порядок уплаты таможенных пошлин, налогов.

В ней  говорится, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве-члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

      В случае возникновения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного  транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве-члене  таможенного союза, таможенный орган  которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного  транзита, если иное не установлено  частью второй настоящего пункта.

      Таможенные  пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

      Формы уплаты таможенных пошлин, налогов  и момент исполнения обязанности  по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств-членов таможенного союза, в котором  подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

      Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению  между государствами-членами таможенного  союза в порядке, установленном  международным договором государств-членов таможенного союза.

      При наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения  плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить  его в течение одного операционного  дня.

      Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при  помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего  потребления, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, таможенной стоимости, их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика) и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством  государства-члена таможенного союза, в которое подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, – на день выявления факта недоставки товаров в место прибытия, утраты их в месте прибытия, либо вывоза из места прибытия на таможенную территорию таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения  их под таможенную процедуру в  месте прибытия.  
 

2.2 Освобождение от уплаты и частичная уплата налога на добавленную стоимость при импорте товаров

     Исходя  из статьи 150 НК РФ, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

     1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

     2) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

     - важнейшей и жизненно  необходимой медицинской техники;

     - протезно-ортопедических  изделий, сырья и материалов  для их изготовления и полуфабрикатов  к ним;

     - технических средств,  включая автомототранспорт, материалы,  которые могут быть использованы  исключительно для профилактики  инвалидности или реабилитации  инвалидов;

     - очков (за исключением  солнцезащитных), линз и оправ  для очков (за исключением солнцезащитных);

     3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

     4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов  субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными  муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

     5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

     6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

     7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

     8) необработанных природных алмазов;

     9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

     10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

     11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

     12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

     13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

     14) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

     В отношении товаров, упомянутых в  подпункте 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, решение об освобождении от налогообложения может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление, или ФТС России по компетенции.