Социальное страхование

СОЦИАЛЬНОЕ  СТРАХОВАНИЕ - 2010  

 
    Ни для кого уже  не новость, что с 1 января 2010 года ЕСН  заменен системой страховых взносов, установленной Федеральным  законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ(далее - Закон № 212-ФЗ). В связи с переходом на систему страховых взносов уже появились официальные разъяснения и рекомендации. О некоторых из них мы расскажем в этой статье. 
 

Порядок уплаты страховых  взносов 

 
    Как и ранее при ЕСН, уплачивать страховые взносы необходимо отдельными платежными поручениями в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС  и ТФОМС). Причем платежи в Пенсионный фонд РФ обычно уплачивают двумя платежками - на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (взносы на накопительную часть уплачиваются за работников с 1967 года рождения и моложе). 
    Перечислять страховые взносы нужно не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом важно правильно указать в платежном поручении соответствующие КБК, потому что в случае, если в платежке указан неверный КБК, страховые взносы считаются неуплаченными (ст. 18 Закона № 212-ФЗ). 
    Разъяснения о порядке заполнения платежных поручений и о кодах КБК давали и Пенсионный фонд России (письмоот 08.12.2009 № 30/187, в котором даже приводились образцы заполнения платежных поручений), и Федеральный фонд ОМС - в Информации о порядке уплаты платежей в ФОМС с 2010 года (от 27.01.2010, где приводятся КБК для взносов в федеральный и территориальный ФОМС, а также таблица, систематизирующая тарифные ставки страховых взносов на обязательное медицинское страхование). Мы тоже уже обращали внимание на коды КБК на страницах нашего журнала и даже приводили удобную таблицу для определения верных кодов в первом номере журнала за 2010 год <1>. 
    

Отчетность  по страховым взносам 

 
    Отчитаться по страховым  взносам впервые нужно будет  по итогам первого квартала: перед  ФСС РФ - до 15 апреля 2010 года, а перед ПФР (по взносам в ПФР и ФОМСы) - до 1 мая 2010 года. 
    И тут сразу возникает интересный вопрос. Дело в том, что из текста закона не вполне понятно, как следует трактовать предлагаемую формулировку срока "до такого-то числа…": включительно, то есть включая указанный день, или нет? Иными словами, например, что будет считаться последним днем для подачи отчета в ФСС РФ - 14 апреля 2010 года (если трактовать "до 15-го числа" как "раньше 15-го числа, не позднее 14-го числа") или 15 апреля 2010 года (если трактовать "до 15-го числа" как "до 15-го числа включительно, не позднее 15-го числа"). 
    Конечно, наиболее безопасным вариантом для плательщиков взносов будет придерживаться первой трактовки и сдавать отчетность не позднее дня, предшествующего указанному в Законе № 212-ФЗ. Например, при подаче отчетности за первый квартал лучше сдать расчет в ФСС РФ не позднее 14 апреля, а в ПФР - не позднее 30 апреля 2010 года. Тем более что в п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ при указании срока нет оговорки "включительно" (как, например, в пунктах 6 и 7 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). И если бы законодатели имели в виду включение указанной даты в срок подачи отчетности, логичнее было бы сформулировать сроки не "до такого-то числа", как это сделано в п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, а "не позднее такого-то числа", как в п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ в отношении срока уплаты страховых взносов. 
    Форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР,страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма № РСВ-1 ПФР), по которой нужно подавать отчетность в ПФР начиная с отчета за первый квартал 2010 года, утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н. Рекомендуемый порядок его заполнения размещен на web-сайте ПФ РФ (www.pfrf.ru), в разделе "Работодателям", рядом с электронной версией формы № РСВ-1. 
    А форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ), которая также применяется впервые при подаче отчетности в ФСС РФ за первый квартал 2010 года (до 15 апреля 2010 года), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н. Аналогичным образом на web-сайте ФСС (www.fss.ru) выложен носящий рекомендательный характер Порядок заполнения данного расчета. Впрочем, существенных изменений в новой форме-4 ФСС РФ нет, хотя теперь некоторые сведения нужно отражать в зашифрованной форме. Как и раньше, форма-4 ФСС РФ предназначена не только для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, но также и по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. 
    Не забывайте, что в случае, если среднесписочная численность работников организации за 2009 год превысила 100человек, представлять расчеты нужно только в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61 Закона № 212-ФЗ). 
    Индивидуальные предприниматели и некоторые другие плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны отчитываться перед ПФР (по взносам в ПФР и ФОМСы) по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н. А те, кто добровольно вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, должны будут ежегодно представлять отчет по форме-4а ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 № 847н. 
  

Учет  страховых взносов 

 
    В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны определять базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Поэтому, согласно п. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, они обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Та же обязанность зафиксирована и в пп. 2 п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ. 
    В целях оказания практической помощи плательщикам страховых взносов в организации и унификации ведения индивидуального учета ПФР и ФСС России посчитали нужным рекомендовать плательщикам взносов осуществлять ведение учета в Карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов, форма которой приведена в совместном письме ПФ РФ от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П. На каждое физическое лицо, в отношении которого производятся выплаты, заводится отдельная карточка на каждый календарный год. Учет сумм в Карточке предлагается вести за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года. 
    Особые правила учета установлены Минздравсоцразвития России в отношении взносов в ФСС РФ в соответствии с требованиями статьи 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Так, приказом от 18.11.2009 № 908нМинздравсоцразвития России утвердило Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Официально данный приказ вступил в силу 2 февраля 2010 года. 
    В соответствии с данным Порядком страхователи обязаны вести учет:

    Бухгалтерский учет данных сумм должен вестись на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных планами счетов бухгалтерского учета. Отметим, что  в небюджетных организациях, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) - в частности, в коммерческих (ООО, акционерных обществах и других) и некоммерческих организациях, автономных учреждениях - для этих целей предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". В бюджетных организациях в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (в редакции приказа Минфина России от 30.12.2009 № 152н, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2010 года), для этих целей используется счет КРБ 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". 
    В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи должны вести учет сумм исчисленных ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетногопериода по предшествующий календарный месяц включительно, в отношении физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. 
    Кроме того, страхователи должны осуществлять учет расходов, производимых в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения, в виде:

    Помимо этого, в счет начисленных страховых  взносов нужно также вести  учет некоторых видов расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых  бюджету ФСС РФ, в частности:

    Учет произведенных  расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов. Это означает, что учесть такие  расходы в счет сумм начисленных  территориальным органом ФСС  РФ пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов, а также сумм штрафов за совершение правонарушений не получится. 
    Учитывать суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальные органы ФСС РФ, нужно только вполных рублях. А вот вести учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения (больничных, декретных, детских пособий и т.д.) нужно в рублях и копейках. 
    Конечно, страхователям нужно вести учет средств, выделенных им территориальным органом Фонда на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в соответствии со ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ), а также на осуществление указанных выше расходов. Также они должны вести учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом ФСС РФ приняты решения о зачете или возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в соответствии со статьями 26, 27 Закона № 212-ФЗ. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы получены от территориального органа ФСС РФ или зачтены на основании решения территориального органа ФСС РФ. 
    Если выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц производятся централизованными бухгалтериями на основании заключенных договоров на ведение бухгалтерского учета со страхователями-организациями, учет начисленных и уплаченных (перечисленных) страховых взносов, произведенных расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальными органами ФСС РФ осуществляется ими отдельно по каждому страхователю. 
    Учитывать суммы произведенных расходов (выплаченных пособий, рассмотренных выше), а также суммы средств, полученных от территориальных органов ФСС РФ, должны и спецрежимники, то есть страхователи, применяющие УСН, являющие плательщиками ЕСХН или ЕНВД. Причем ЕНВД-шники, осуществляющие и иные виды деятельности помимо подпадающих под действие данного спецрежима и уплачивающие в связи с этим страховые взносы в рамках даннойдеятельности, должны вести раздельный учет в отношении застрахованных лиц, за которых уплачиваются страховые взносы (по всем суммам: начисленных и уплаченных взносов, пеней и штрафов, произведенных расходов на выплату страхового возмещения, расчетов по средствам обязательного социального страхования с ФСС РФ), и в отношении застрахованных лиц, занятых на видах деятельности, облагаемых ЕНВД (по суммам произведенных расходов и по средствам, полученным от ФСС РФ). 
    В конечном счете все данные об учете страховых взносов, расходов и расчетов с ФСС РФ отражаются страхователями в ежеквартально предоставляемом Расчете по форме-4 ФСС. 
 

Зачет, возврат, недоимка… 

 
    Порядок зачета или возврата сумм излишне  уплаченных и излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов  прописан в статьях 26 и 27 Закона № 212-ФЗ. 
    Принципиальной особенностью зачета взносов является то, что зачет взносов, излишне уплаченных в бюджет одного фонда, в счет платежей в бюджет другого фонда, однозначно невозможен. Поэтому, например, образовавшуюся переплату в ФСС РФ можно зачесть только в счет будущих платежей в тот же ФСС РФ, но никак не в счет недоплаченных или будущих платежей в ПФР или ФОМСы. Кроме того, не получится вернуть излишне уплаченные пенсионные взносы, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах уже представлены плательщиком взносов в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. 
    Плательщик взносов, желающий произвести зачет или получить возврат излишне уплаченных или взысканных сумм, не может представлять с этой целью документы, составленные в произвольной форме. В этих процедурах должны использоваться специальные формы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н, а именно: