Фонды социального страхования в обществе как ведущей институт социальной защиты

     При определении налоговой базы учитываются  любые выплаты (за исключением выплат, не подлежащих налогообложению, согласно ст. 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ.

     Указанные выплаты не учитываются при исчислении налоговой базы, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц.

     Налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Окончательно налоговая база определяется по итогам всего налогового периода.

     Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, семейных общин, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку, установленному для налогоплательщиков налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).

     Доходы, полученные в натуральной форме  в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (услуги) -исходя из государственных регулируемых розничных цен.

     В соответствии со ст. 238 НК РФ не включаются в состав доходов и не подлежат налогообложению:

     1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органон местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, по беременности и родам;

     2)  все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости и выдачей натурального довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; расходам физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

     3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями в связи со стихийным бедствием, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

     4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщикам, финансируемым из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями;

     5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства, переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

     6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

     7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного личного страхования, на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

     8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

     9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов лицам, зарегистрированным в качестве кандидатов на должность Президента РФ, глав исполнительной власти и депутатов всех уровней;

     10)  стоимость форменной одежды и обмундирования обучающимся работникам и выдаваемых бесплатно;

     11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

     12)  суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджета, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

     Статья 239 НК РФ предоставляет налогоплательщикам налоговые льготы.

     От  уплаты налога освобождаются:

     1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II и III групп;

     2)  следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

     • общественные организации инвалидов;

     • организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

     • учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

     Для исчисления и уплаты единого социального  налога установлена регрессивная шкала  налоговых ставок и ставок распределения  платежей между различными фондами  в зависимости от величины выплаченных доходов. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида плательщика.

     Для всех категорий плательщиков сохраняется  главный принцип регрессивного  исчисления уплаты. Чем выше налогооблагаемая база, тем ниже ставка налога. Максимальная налоговая ставка теперь составляет 26% вместо общей существовавшей до 1 января 2001 г. 38,5%, по которой в совокупности уплачивались страховые взносы в социальные внебюджетные фонды (дополнительно 1% от своих доходов уплачивали работники). Снижение совокупной налоговой нагрузки является экономическим методом влияния на хозяйственное развитие. Оно должно способствовать устранению негативных фактов уклонения от налогообложения путем неучтенных выплат работникам.

     Для налогоплательщиков-работодателей, производящих выплаты наемным работникам, применяются ставки в следующих размерах: в федеральный бюджет (Пенсионный фонд) — 20%, Фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%, Фонд социального страхования — 2,9%.

     Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки в следующих размерах: в федеральный бюджет (Пенсионный фонд) — 15,8%, Фонд обязательного медицинского страхования — 2,3%, Фонд социального страхования—1,9%.

     Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога в Фонд социального страхования  РФ подлежит уменьшению на произведенные налогоплательщиками расходы на цели государственного страхования, предусмотренные законодательством РФ.

     Налогоплательщики должны вести учет и представлять во внебюджетные социальные фонды сведения о суммах начисленного налога и перечисленных суммах в фонд.

     Перечисление  средств в уплату единого социального  налога осуществляется в порядке, установленном  Правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога на счета органов Федерального казначейства, и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

     Предприятия и организации перечисляют взносы платежным поручением на счет органа Федерального казначейства. В течение налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи ежемесячно в срок, установленный для получения средств на оплату труда.

     Органы  Федерального казначейства не позднее  дня, следующего за днем получения из банка выписок из лицевых счетов, перечисляют средства, поступившие на лицевые счета, на ранее открытые в банках соответствующими органами государственных социальных внебюджетных фондов счета по учету средств этих фондов:

1. региональными отделениями Пенсионного фонда РФ (счет № 40401);
2. региональными отделениями Фонда социального страхования РФ (счет 40402);
3. Федеральным фондом обязательного медицинского страхования в ОПЕРУ-1 при Банке России (счет № 40403);
4. территориальными фондами обязательного медицинского страхования (счет № 40404).

     Расходование  государственными социальными внебюджетными фондами средств, зачисляемых на их лицевые счета, осуществляется этими фондами в установленном законом порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2 Внебюджетные фонды финансирования научных исследований и экспериментальных разработок¹⁰ 

     В соответствии с Федеральным законом  от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О науке  и государственной научно-технической  политике" Правительство РФ приняло  постановление от 13 октября 1999 г. № 1156 "Об утверждении Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок", согласно которому федеральные органы исполнительной власти и коммерческие организации могут создавать следующие внебюджетные фонды:

     • Министерство образования и науки  РФ — российский фонд технологического развития;

     •  федеральные министерства и ведомства  — фонд финансирования научных исследований и экспериментальных разработок;

     •  коммерческие организации — фонды финансирования научных исследований и экспериментальных разработок.

     Внебюджетные  фонды федеральных органов и  коммерческих организаций создаются по согласованию с Министерством образования и науки РФ.

     Внебюджетные  фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций формируются за счет добровольных отчислений организаций (хозяйствующих субъектов). Суммы отчислений средств в размере до 1,5% себестоимости производимой продукции (работ, услуг) включаются организациями в себестоимость продукции (работ, услуг).

     В том случае, когда средства, предназначенные  для отчисления во внебюджетный фонд, не перечислены в указанный фонд, налогооблагаемая прибыль организации увеличивается на сумму этих средств.

     Не  подлежат включению в себестоимость отчисления организаций, если производимая продукция (работы, услуги) изготавливалась для государственных нужд за счет ассигнований из федерального бюджета.

     Внебюджетные  фонды федеральных органов формируются  за счет добровольных отчислений, осуществляемых на договорной основе организациями, находящимися в их ведении, а также отчислений коммерческих организаций.

     Федеральные органы и коммерческие организации  в соответствии с договором с Министерством образования и науки РФ ежеквартально перечисляют в российский фонд технологического развития 25% средств, поступающих в их внебюджетные фонды.