Распределение, учет и статистический анализ расходов компании

    При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

    Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 
 

    Операционные  расходы. 

    Операционными расходами являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    Согласно  общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

         Аренда транспортных средств  имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа.

         По объектам основных средств,  сданным в аренду, начисление  амортизации производится арендодателем  (за исключением амортизационных  отчислений, производимых арендатором  по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

         При передаче активов организации  во временное пользование (временное  владение и пользование) сданные  в аренду объекты учитываются  у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете.

         Если сдача имущества в аренду  в организации признается операционным  доходом, то расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются операционными. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением  права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме  права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

    Начисление  амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем.

    Если  поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией операционным доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются операционными расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    В организациях, предметом деятельности которых не является участие в  уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционными расходами.

    Вкладами  в уставные капиталы других организаций могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

    Согласно  ПБУ 10/99 не признаются расходами организации  выбытие активов в связи с  внесением вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций. Поэтому в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

    Д 58 – К 01, 04, 10 и др. – передача имущества  в уставный капитал в балансовой оценке;

    Д 58 – К 91-1 – на сумму разницы  между оценкой вклада, согласованной  учредителями (участниками), и балансовой стоимостью выбывающего имущества – операционного дохода;

    Д 91-2 – К 58 – в случае превышения балансовой стоимости передаваемого  имущества над установленной  оценкой вклада в уставный капитал  – операционного расхода.

    Таким образом, операционный расход, связанный с участием в уставных капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада, согласованную учредителями. 
 

4. расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

    К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств и др.

    Согласно  новому Плану счетов списание основных средств в бухгалтерском учете  производится:

    Д 01, субсчет «Выбытие основных средств» – К 01 перенесена отдельный субсчет  первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

    Д 02 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма накопленной  амортизации по выбывающему объекту  основных средств;

    Д 91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

    Д 91-2 – К 69, 70, 76 и др. отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств;

    Д 10 – К 91-1 – оприходованы материалы, по рыночной стоимости, оставшиеся в  результате списания объекта основных средств.

    Расходы, связанные с продажей, выбытием и  прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учете независимо от получения (или намерения получить) операционный доход.

    Однако  признание операционных расходов в бухгалтерском учете отличается от их признания в отчете о прибылях и убытках.

    При выбытии основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи  расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в составе операционных расходов.

    В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 
 

5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов);

    Величина  процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами. 
 

6. расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

    В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий;
• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

    Кредитная организация помимо перечисленных  банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

• выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.

 

    Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте.

    Расходы организации по оплате всех перечисленных  видов банковских услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в  бухгалтерском учете как операционные расходы.

    Для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат расходы, связанные с оплатой услуг  банка, подлежат включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Корректировка производится в Справке  о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (Приложение № 4 к Инструкции № 62) по строкам 1.2 «а» и 4.19 
 

7. отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

    В бухгалтерском учете предусмотрено  создание двух типов резервов:

    Резервы предстоящих расходов и платежей;

    Оценочные резервы

    Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению организации  для более равномерного включения отдельных видов затрат на себестоимость продукции.

    Их  создание не связано с финансовым результатом деятельности организации. К числу таких резервов можно  отнести резервирование средств  на предстоящие затраты по ремонту  основных средств, на выплату вознаграждения за выслугу лет и др.

    Формирование  оценочных резервов связано с  выполнением одного из основных требований бухгалтерского учета – требование осмотрительности. Создание резервов способствует повышению достоверности  бухгалтерской отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.

    Условиями создания резерва по сомнительным долгам являются: