Анализ затрат по элементам и пути их снижения

    Порядок применения этого способа рассмотрим на следующем примере (таблица 2).  
 
 
 

    Таблица 2

    Исходные  данные для факторного анализа объема товарной продукции

    Из  таблицы 2 видна зависимость объема товарной продукции от нескольких факторов – зависимость данных факторов можно  описать с помощью мультипликативной  модели: ТП = Ч · СВ.                                                                                     

    Теперь  подставим в  формулу значения базисного года и получим:

    ТП₀ = Ч₀ · СВ₀ = 20 · 146 = 2 920 (тыс.руб.)                                  

    Тогда влияние изменения величины количества работников на объем товарной продукции  можно рассчитать по формуле:

    ТПусл = Ч₁ · СВ₀ = 25 · 146 = 3 650 (тыс.руб.)                              

    ∆ ТПусл₁ = ТПусл₁ – ТП₀ = 3 650 – 2 920 = 730 (тыс.руб.)          

    Далее определим влияние изменения  выработки работников на объем товарной продукции:

    ТП = Ч₁ · СВ₁ = 25 · 136 = 3 400 (тыс.руб.)                                 

    ∆ ТПусл₂ = ТП₁ – ТПусл₁  = 3 400 – 3 650 = - 250 (тыс.руб.)       

    Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние  оказало изменение на 5 человек  численности работников, это в свою очередь вызвало увеличение объема продукции на 730 тыс. руб. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.

    К преимуществам данного способа  можно отнести его универсальность  применения, а также простота расчетов.

    Недостаток  данного метода состоит в том, что  при наличии в факторной  модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов. Если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.

    Способ  абсолютных разниц, является модификацией способа цепной подстановки. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

    Алгоритм  расчета для мультипликативной  двухфакторной модели объема товарной продукции выглядит следующим образом:

    ТП = Ч · СВ

    ∆ВП_Ч  = ∆Ч · СВ₀ = (+5) · 146 = + 730 (тыс.руб.)

    ∆ВП_СВ = Ч₁ · ∆СВ = 25 · (-10) = - 250 (тыс.руб.)

    Итого: + 480 (тыс.руб.)

    Итак, с помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что  и способом цепной подстановки. Здесь  также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту.

    Таким образом, в данной главе были исследованы  основные особенности анализа затрат на производство и методика факторного анализа: способ цепной подстановки  и абсолютных разниц. Теперь рассмотрим, как осуществляется анализ затрат по элементам на примере предприятия СПСПК «Мясная лавка». 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Анализ структуры затрат на производство продукции

3.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности СПСПК «Мясная лавка»

    Сельскохозяйственный  производственный сбытовой перерабатывающий кооператив «Мясная лавка» (сокращенное  наименование СПСПК «Мясная лавка» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству РФ: имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, лицензию на право производства строительных работ.

    Предприятие специализируется на производстве мясных полуфабрикатов и колбасных изделий, а также осуществляет мясной продукции, обеспечивая Республику Алтай, и частично Алтайский край высококачественной продукцией с целью развития производственной базы, удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация.

    Так как местонахождение предприятия - г. Горно-Алтайск, то основными - потребителями услуг СПСПК «Мясная лавка» являются жители города Горно-Алтайска и близлежащих районов.

    На предприятии ведется бухгалтерский, оперативный учет, составляется и представляется отчетность по всем видам деятельности, проверяются цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

    Предприятие владеет, пользуется и распоряжается  закрепленным за ним имуществом. Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные отчисления;

- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

- кредиты банков и других кредиторов;

- иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации. 
Обобщающие показатели деятельности СПСПК «Мясная лавка» за период 2007-2008 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ  обобщающих показателей  деятельности СПСПК «Мясная лавка» за 2007-2008г.г. 

 

Согласно    данным    таблицы    1    за    период    2007-2008     годы    в СПСПК «Мясная лавка» наблюдается рост  финансовых  показателей.    Выручка  от  реализации мясных полуфабрикатов увеличилась на  630 тыс. руб. или 14,5%.

Значительный рост   управленческих   расходов   (на   57,8    %)   объясняется удлинением общехозяйственных расходов в связи с ростом цен на электроэнергию, услуг телефонной связи, расширением административного персонала. Не смотря на увеличение себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, прибыль предприятия увеличилась на 18,7 %. Для того, чтобы охарактеризовать эффективность работы предприятия в  целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат, рассчитан показатель рентабельности, который и в 2007 г. и в 2008 г. равен 0,5. Рентабельность продукции (продаж) рассчитывается делением брутто или чистой прибыли от реализации продукции на сумму выручки.

      Данный  показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Положительным моментом является снижение дебиторской и кредиторской задолженности, соответственно на 41,8 % и 33,2 %. Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 880 тыс. руб. или 28 % главным образом за счет выбытия объектов основных средств в результате списания в связи с моральным износом, а также в результате хищения легкового автомобиля.

      Поступление основных средств осуществляется на предприятие, 
как правило, в результате купли-продажи. Рост показателя фондоотдачи 
на 57,1 % свидетельствует об интенсивном и эффективном использовании основных средств. Оборачиваемость оборотных средств в 2008 г. замедлилась, количество оборотов сократилось на 28,6 %, что свидетельствует о менее эффективном   использовании   оборотных   средств   в   2008   году. 

      В   целом предприятие финансово устойчиво, прибыльно, с каждым годом расширяет спектр своих услуг, анализирует деятельность конкурентов, стремится занять ведущее место на рынке.

3.2. Анализ структуры расходов и затрат предприятия

    Анализ  структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями. Анализ может проводиться в трех направлениях:

• по статьям расходов или затрат или по элементам;
• по изделиям;
• по центрам затрат или видам деятельности.

    Анализ  расходов и анализ затрат требуют  для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

    Наиболее  полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.

    Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным подразделениям.

    С другой стороны, анализ затрат некоторых структурных подразделений, в первую очередь вспомогательных производств и административных единиц с небольшой численностью персонала и сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудозатрат, тоже мало что даст для определения перспектив предприятия и процедур планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии - процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.