Правовые основы развития малого бизнеса

Источник налога - доход из которого уплачивается налог. Единица обложения  - единица измерения  обьекта обложения:

денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая единица измерения товара.

Налоговая ставка (норма) - это величина налога на единицу обложения. Ставки различают твердые, устанавливаемые  в определенной сумме на единицу обложения; пропорциональные, устанавливаемые в одинаковом проценте к обьекту налога без учета его величины; прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличения обьекта обложения.

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов. В соответствии с налоговым законодательством  России установлены следующие виды налоговых льгот:

-освобождение части  обьектов от обложения;

-понижение налоговых  ставок;

-представление налоговых кредитов, то есть отсрочка взимания налогов.

-представление налоговых  привилегий юридическим и физическим лицам в силу определенных, специально оговоренных причин.

Необлагаемый минимум - наименьшая часть обьекта налога, полностью освобождаемая от обложения.

Налоговый оклад - сумма  налога, уплачиваемая с одного обьекта.

Налоговая декларация - официальное  заявление плательщика о полученных им за определенный период доходах  с указанием распостраняющихся на них льгот.

Налоговый период - время, за которое  производится обложение налогом (месяц,год).

Уклонение от налога - преднамеренное сокрытие части доходов или имущества от налогообложения.

Переложение налога имеет  место, когда плательщик налога фактически таковым не является. Например причитающейся  с него суммы налога в цену реализации товара. В этом случае в налоговых отношениях возникает еще одно лицо - носитель налога, то есть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особенно характерно для косвенных налогов, которые включает в цену товаров. В налоговой системе Российской Федерации к таковым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины, ряд сборов.

Овладев основными терминами  налогового дела, можем перейти к характеристике конкретных налогов в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, введенным с первого января 1992 года.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ  С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Подоходный налог с  граждан является основным налогом, уплачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю приходится более 90% платежей населения. В 1990 году удельный вес подоходного налога в денежных доходах населения составил около 7%.

Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению с ранее  действовавшим, имеет ряд существенных отличий.

Во-первых, обьектом налога является облагаемый совокупный налог гражданина, показанный им в налоговой декларации. Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган. От подачи декларации освобождающие только лица, имеющие единственный источник дохода от работы по найму. До 1992 года уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью , литераторы, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане, имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы, должны представлять налоговую декларацию.

Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения, независимая  от источника получения дохода. Ранее  применялся принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемого дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала ставок, с доходов выполнения разовых работ-другая, с авторских вознаграждений-третья и т.д.

В-третьих, впервые в  нашей налоговой практике при  расчете облагаемого дохода исключается  сумма расходов на содержание детей  и иждивенцев в размере минимальной  заработной платы, установленной на конкретный период Верховным Советом  России.

В соответствии с законом "О подоходном налоге с физических лиц" его плательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранных государств и лица без гражданства, получающие доходы на территории Российской Федерации. В число плательщиков включены как имеющие, так и неимеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. Лицами постоянно проживающие в Российской Федерации, считаются те, кто находится на ее территории более 183 дней в году.

Обьектом обложения граждан, постоянно проживающие в Российской Федерации, считается совокупный годовой доход, полученный как в денежной , так и в натуральной формах. При этом , если денежная часть дохода получена в иностранной валюте,

то она пересчитывается  в рубли по коммерческому курсу  Центрального банка России на дату исчисления налога. Натуральная часть дохода для целей налогообложения определяется по фактической стоимости получения товаров, а при ее отсутствии исходя из рыночных цен.

При расчете обьекта налогообложения не включаются в облагаемый доход следующие денежные выплаты и доходы в натуральной форме:

1. Пособие по беременности  и родам.

2. Пособие при рождении  ребенка.

3. Пособие по уходу  за ребенком до достижения  им установленного законодательством возраста.

4. Пособие на погребение.

5. Пособие на детей  малообеспеченных семей.

6. Пособие инвалидам  с детства.

7. Пособие одиноким и  многодетным матерям.

8. Пособие на детей  военнослужащих срочной службы.

9. Пособие вдовам, имеющим  детей, но не получающим пенсию  по случаю потери кормильца.

10. Пособие на несовершеннолетних  детей, получаемое в период розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов.

Во-первых все перечисленные выплаты- это государственные пособия  по  социальному страхованию и  обеспечению.  Во-вторых, среди них  отсутствует самое  массовое-  пособие  по  временной нетрудоспособности, в  том числе по уходу за больным  ребенком. Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.

Продолжим список выплат и  доходов, которые не облагаются подоходным налогом:

11. Получаемые алименты.

12. Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца  и за выслугу лет, назначенные  по пенсионному законодательству Российской Федерации.

13. Дополнительные пенсии, получаемые  гражданами по договорам страхования пенсий.

14. Выплаты учащимся профессионально  технических училищ за выполненную  ими работу в процессе обучения.

15. Доходы от старательской  деятельности, если они непосредственно связаны с работой по добыче ценных полезных

ископаемых.

16. Проценты и выигрыши  по банковским вкладам, государственным казначейским обязательствам.

17. Суммы, полученные  лицом в возмещение потерь  в результате утраты трудоспособности от увечья или иного повреждения здоровья.

18. Выплаты в связи  с потерей кормильца.

19. Вознаграждения за  сданную кровь, материнское молоко.

20. Суммы от продажи  имущества принадлежащее гражданам.

21. Суммы от продажи  продукции личного подсобного  сельского хозяйства (кроме доходов  от продажи цветов и лекарственных растений, которые считаются результатом соответствующего промысла и облагаются налогом).

22. Доходы в денежной  и натуральной форме, получаемые  в порядке наследования и дарения.

23. Суммы, выплачиваемые  гражданам по договорам страхования (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет средств предприятий и организаций).

25. Суммы, получаемые  по решению суда с ответчика  по расторжению брака.

26. Суммы материальной  помощи в связи со стихийными  бедствиями и другими чрезвычайными  происшествиями не включаются

в полном размере.  Другие виды помощи до 3000 р.  в год.  Этот

предел законодательно устанавливается  на каждый конкретный период налогообложения.

При исчислении облагаемого  совокупного дохода также не учитывается  ряд доходов и выплат, связанных  с ее особыми условиями, в их числе:

1. Выходные пособия, выдаваемые  при увольнении работнику, все  виды денежной компенсации, полагающиеся  ему в этом случае.

2. Пособие по безработице  в части, не превышающий установленный необлагаемый минимум заработной платы.

3. Суммы стипендий, выплачиваемых  за счет средств государственного фонда занятости в период профессионального обучения и переобучения работников.

Следующую группу необлагаемых налогов составляют так называемые компенсационные выплаты. Они представляют собой денежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расходов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей, или для денежной компенсации положенных натуральных выдач. К таким компенсационным выплатам относятся.

1. Все компенсационные выплаты,  предусмотренные действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

2. Выплаты взамен бесплатно предоставляемых  жилых помещений и коммунальных услуг.

3. Выплаты взамен положенного  натурального довольствия. Последнюю  группу необлагаемых доходов  составляют  доходы,

полученные в натуральной форме.

Таким образом , перечисленные  выше доходы, выплаты, выдачи, как в денежной, так и в натуральной форме не принимаются во внимание при расчете облагаемого совокупного дохода. Все другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.

Исчисленный облагаемый доход  еще не может служить для определения величины подоходного налога, так как облагаемый доход может быть уменьшен на предусмотренных законом льгот. Как уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы

и установлены в размере  кратном принятом необлагаемому  минимуму заработной платы.

СТАВКИ  ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Размер облагаемого  со- Сумма налога

вокупного дохода, полученного в календарном году

До 200000 руб. 12% с суммы дохода

200001-400000 24000 руб.+20% с суммы,

превышающей 200000 руб.

400001-600000 64000 руб.+30% с суммы,

превышающей 400000 руб.

600001 и выше 124000 руб.+40% от суммы

превышающей 600000 руб.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Облагаемым доходом здесь  считается доход, рассчитываемый как  разность между общим полученным доходом в денежном и натуральном выражении и документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходов. Обьектом обложения здесь выступает предпринимательский доход лица, которое оно извлекает от ведения дела на коммерческих началах. Доходы получаемые в натуральном выражении, считают по действующим ценам и суммируются с собственно денежным доходами.

К числу расходов, связанных  с получением предпринимательского дохода, относятся:

1. Затраты на приобретение  сырья, материалов, топлива, энергии,  полуфабрикотов и др.

2. Амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  фондов.

3. Расходы на все виды  ремонта основных фондов.

4. Арендная плата, уплачиваемая  предпринимателем.

5. Расходы на оплату  труда привлеченных лиц, заключивших  трудовой договор с предпринимателем.

6. Отчисления на социальное  и медицинское страхование работников.

7. Платежи по договорам  имущественного страхования.

8. Проценты по полученным краткосрочным  банковским кредитам, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам.

9. Комиссионное отчисление  торговым организациям, через которые  организуется реализация товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Регистрационный сбор  за право торговли, если производитель самостоятельно реализует товар.

12. Другие расходы, связанные  с извлечением предпринимательского расхода.

Понесенные убытки не относятся  к числу расходов при определении облагаемого дохода.

Ознакомление с перечнем вычитаемых из общего дохода расходов позволяет сказать, что в данном случае объектом обложения фактически выступает чистый доход предпринимателя. Далее он уменьшается на величину установленного необлагаемого минимума, расходов на детей и иждивенцев, если для плательщика предпринимательский доход является единственным источником дохода.

Налогообложение осуществляется налоговыми органами по месту постоянного  места жительства плательщика, а  если он свою деятельность осуществляет в другом месте, то по месту его деятельности.

По окончании года является перерасчет суммы налога, исходя из фактически полученных доходов, включая доходы за работу на предприятиях, учреждениях, организациях, а разница между величиной налога по авансовым платежам и рассчитанной по фактическим данным взыскивается с плательщика, возвращается ему или засчитывается в счет будущих взносов не позднее 1 июня года, следующего за расчетным.