Выездная налоговая проверка

1.15 Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях

     Часть первая НК РФ предусматривает две  процедуры рассмотрения дел о  налоговых правонарушениях, что  прямо установлено ст. 100.1, введенной Законом 2006 г. N 129-ФЗ [2]:

- дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях согласно п. 1 данной статьи рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ [1]

дела  о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 части первой НК РФ) согласно п. 2 данной статьи рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ [1]. 

1.16 Рассмотрение материалов налоговой проверки

     Пункт 1 ст. 101 НК РФ [1] в новой редакции уточняет срок, в течение которого материалы налоговой проверки должны быть рассмотрены и по ним должно быть принято решение: 10 дней со дня истечения срока, предусмотренного в п. 6 ст. 100 НК РФ [1] для представления письменных возражений по акту налоговой проверки (как уже говорилось, данный срок составляет 15 дней со дня получения акта налоговой проверки). С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ[1] (срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях) речь идет о рабочих днях (в п. 6 ст. 6.1 НК РФ [1] также определено, что рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем).

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ [1] срок рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия по ним решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ [1] налоговый орган обязан известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ [1]).

Перед рассмотрением материалов налоговой  проверки по существу руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа в  соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ [1] должен:

- объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

- установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

- в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

-  разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

- вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Лицами, участие которых может быть признано обязательным для рассмотрения материалов налоговой проверки, могут быть лицо, в отношении которого проводилась  проверка, или его представитель (см. выше), а также свидетель, эксперт  или специалист (см. ниже). Форма решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения, утверждена Приказом ФНС России от 6 марта 2007 г. N ММ-3-06/106@ (приложение 5 к Приказу [6]).

При рассмотрении материалов налоговой проверки может  быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась  проверка (п. 4 ст. 101 НК РФ [1]). В соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ [1] при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. Как представляется, речь идет о представленных налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 100 НК РФ [1], документах (их заверенных копиях), подтверждающих обоснованность своих возражений по акту проверки (как уже говорилось, данные документы (их копии) могут быть приложены к письменным возражениям или в согласованный срок переданы в налоговый орган).

Пункт 4 ст. 101 НК РФ [1] также предусматривает возможность при рассмотрении материалов налоговой проверки принятия решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает:

- совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

- образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

имеются ли основания для привлечения  лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за его совершение 

1.17 Решения, выносимые по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

     Пункт 7 ст. 101 НК РФ [1] в действующей редакции предусматривает вынесение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа одного из двух решений:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пункт 8 ст. 101 НК РФ [1] определяет требования к содержанию указанных решений. Так, согласно указанной норме в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

- обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения;

- применяемые меры ответственности.

Как в  решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, так и в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть указаны (п. 8 ст. 101 НК РФ [1]):

срок, в  течение которого лицо, в отношении  которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение;

- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

согласно  п. 5 ст. 101.2 НК РФ [1], решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к такой ответственности может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (однако следует иметь в виду, что данная норма применяется к правоотношениям, возникающим только с 1 января 2009 г.) [7,56]

 В соответствии с п. 13 ст. 101 НК РФ [1] копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к такой ответственности вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Пункт 9 ст. 101 НК РФ [1] регламентирует порядок вступления в силу решения, выносимого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, - новую стадию производства по делам о налоговых правонарушениях, которую НК РФ в действовавшей редакции не предусматривал:

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. С учетом нормы п. 6 ст. 6.1 части первой НК РФ [1], (срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях) речь идет о рабочих днях (как определено в указанной норме, рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем);

в случае подачи апелляционной жалобы на решение  налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ [1], указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (об апелляционном обжаловании решения). 

1.18 Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом

     Положения п. 10-13 ст. 101 части первой НК РФ [1] регламентируют применение налоговым органом при производстве по делу о налоговом правонарушении обеспечительных мер.

В качестве основания принятия данных мер определено наличие достаточных оснований  полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в нем.

Решение о принятии обеспечительных мер  действует до дня исполнения решения  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в таком привлечении либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

В соответствии с п. 13 ст. 101 НК РФ [1], копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об их отмене должны быть вручены лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или переданы иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. 

1.19 Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов

     Пункт 8 ст. 101.4, части первой НК РФ [1] предусматривает два возможных решения, одно из которых выносится по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководителем (заместителем руководителя) налогового органа:

о привлечении  лица к ответственности за налоговое  правонарушение;

об отказе в привлечении лица к ответственности  за налоговое правонарушение.

В отличие  от решений, выносимых по результатам  рассмотрения материалов налоговых проверок (п. 9 ст. 101 НК РФ [1]), решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и об отказе в таком привлечении вступают в силу немедленно после их вынесения. Соответственно в п. 10 ст. 101.4 НК РФ [1], установлено, что на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.

Согласно  п. 11 ст. 101.4 НК РФ[1], копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом [7,60].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2  Практическая часть.

2.1 Содержание задания:

 На основании исходных данных за первое полугодие 2009 года:

-  рассчитать среднегодовую стоимость имущества за 1 квартал и полугодие;

-  рассчитать сумму авансовых платежей налога на имущество организаций за первый квартал и  полугодие;