Возникновение и развитие налогообложения в России

   Следующая важная новация — ведение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций c 2009 г. Речь идет o родственных компаниях, одна из которых значительно  участвует в других дочерних и внучатых компаниях. Это могут быть холдингом, вертикально интегрированные компании, другие группы предприятий. Предлагается разрешить таким группам налогоплательщиков представлять консолидированную налоговую отчетность и на ее основе уплачивать налог нa пpибыль всей гpyппы.

   Будет установлен ряд ограничений нa объединение. Консолидироваться разрешат только российским компаниям, банки смогут объединяться лишь, c банками, a страховщики — co страховщиками. Подобная система обладает целым рядом преимуществ. Во-первых, все покупки и продажи внутри такой группы компаний приравниваются внутризаводскому обороту и соответственно не подпадают под налогообложение. При этом снижаются вопросы трансфертного ценообразования. Во-вторых, участниками гpyппы могут сальдировать свои прибыли и убытки. Это серьезное снижение налоговой нагрузки в целом по группе. Особенно эффективными оно может стать при больших капитальных вложениях или при создании новых производств, когда убытки первых лет одной компании будут покрываться за счет прибыли других участников группы. Конечно, это сложный механизма, в котором должно быть прописано множество деталей.

   C 1 января 2008 г. введена система регистрации налогоплательщиков НДС. Организации и предприниматели — физические лица по умолчанию признаются плательщиками НДС. Создана система обязательной регистрации, и рамках которой лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре. При этом реестр плательщиком НДС открытый, размещаться в сети Интернет. [5,с.463]

   Планируется введение в действие c 1 января 2009 г. для граждан налога на недвижимость, который должен заменить земельный налог и налог на имущество физических лиц. При этом заверяется, что объем поступлений сохранится на сложившемся уровне, и налоговая нагрузка на граждан не возрастет. Кроме того, будет предусмотрен достаточно большой необлагаемый минимум по налогооблагаемой базе.

   В 2008 году в Налоговый кодекс РФ внесены изменения и дополнения:

   1. Федеральный закон Российской Федерации от 23.07.2008 № 160-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием осуществления полномочий Правительства Российской Федерации"

   Закон содержит всего две статьи, касающиеся налогообложения (ст.ст.60 и 77). В соответствии с ними порядок ведения налоговым  органом Единого государственного реестра налогоплательщиков будет  устанавливать не Правительство РФ, а Министерство финансов РФ. Прядок регистрации образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, реализация которых освобождается от налогообложения НДС, будет устанавливать не Правительство РФ, а уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти. Порядок доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков будет определять не Правительство РФ, а уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти.

   Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.

   2. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2008 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

   Указанным законом внесены изменения в  главы 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса, которые регулируют специальные налоговые режимы: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с этим изменениями плательщики единого "упрощенного" налога и ЕСХН будут отчитываться в налоговых органах один раз в год, а не ежеквартально. Введено ограничение для перехода на ЕНВД: применять этот спецрежим будут не вправе организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых за прошедший календарный год превысила 100 человек. Не смогут перейти на уплату ЕНВД и организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Налогоплательщики, нарушившие эти правила уже в процессе работы на спецрежиме, будут считаться утратившим право на его применение. На уплату единого сельхозналога смогут переходить организации, имеющие филиалы и представительства. Налогоплательщики, применяющие УСНО, будут вправе учитывать расходы на обязательное страхование ответственности, а также списывать по мере оплаты затраты на приобретение сырья и материалов.

   Кроме того, указанный закон внес изменения  в главы 28 "Транспортный налог" и 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними лица, уплачивающие единый сельхоз налог, и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам. Они будут отчитываться по ним только один раз в год.

   Настоящий Федеральный закон вступает в  силу с 1 января 2009 года.

   3. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2008 г. № 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ"

   Закон внес изменения в ст.218 Налогового кодекса РФ, регулирующую основания  и порядок предоставление стандартных  налоговых вычетов по НДФЛ. В соответствии с изменениями стандартный налоговый  вычет в размере 400 руб. будет предоставляться  ежемесячно, пока доход работника не превысит 40 000 рублей. В настоящее время указанный лимит доходов для предоставления стандартного налогового вычета составляет 20 000 руб.

   В новой редакции изложена и часть  нормы, которая касается вычетов  на детей. Во-первых, размер вычета увеличен до 1 000 рублей. Во-вторых, вычет будет предоставляться налогоплательщику до тех пор, пока его доход не превысит 280 000 руб., а не 40 000 руб., как в настоящее время.

   Кроме того, вычет на ребенка в двойном  размере сможет получить один из родителей, если второй родитель напишет заявление об отказе от вычета. Право на двойной вычет будет иметь и единственный родитель ребенка.

   Настоящий Федеральный закон вступает в  силу с 1 января 2009 года.

   4. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2008 № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

   Указанным Федеральным законом внесены  изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Налогового кодекса РФ, которые регулируют порядок исчисления и уплаты НДС, НДФЛ, ЕСН, налога на прибыль, НДПИ.

   Поправка, внесенная в п.6 ст.171 Налогового кодекса  РФ, носит технический характер. Данная норма содержит ссылку на п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ, в котором определен момент начисления амортизации. В связи с изменениями, внесенными в гл.25 Налогового кодекса РФ в части, касающейся порядка начисления амортизации (в том числе, и в ст.259 Налогового кодекса РФ), норма о моменте начала начисления амортизации перешла в п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ. В связи с этим ссылка в ст.171 Налогового кодекса РФ исправлена.

   Значительные  изменения внесены в гл.25 Налогового кодекса РФ. Так, Закон расширил перечень расходов, которые организация вправе учитывать при исчислении налога на прибыль. Например, к числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, затраты на производство и приобретение мощности, затраты на получение работниками среднего и высшего образования. Перечень затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, дополнен выплатами членам совета директоров. Увеличен норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников. Утвержден новый порядок амортизации при использовании нелинейного метода. Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Установлено, что суточные и полевое довольствие для целей налогообложения прибыли не нормируются, т.е. в расходах их можно будет признать в размере, установленном локальным актом. По дорогостоящим автомобилям не нужно будет использовать понижающий коэффициент. Расходы на НИОКР по перечню, утвержденному Правительством РФ, будут признаваться с коэффициентом 1,5.

   Кроме того, действие нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое заканчивалось  в 2008 г., продлено до 2012 г. В 2013-2015 гг. налог на прибыль будет уплачиваться ими по ставке 18 %, а, начиная с 2016 г., как и было установлено ранее, по общей ставке 24%.

   Размер  облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам будет рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилья не будут облагаться НДФЛ и ЕСН. При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на 5 процентных пунктов.

   Изменения коснулись и гл.26 Налогового кодекса  РФ. Установлено, что количество добытой  налогоплательщиком нефти для целей  исчисления НДПИ должно определяться в единицах массы нетто. Перечень условий добычи полезных ископаемых, при которых налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых осуществляется по ставке 0%, дополнен рядом условий добычи нефти в труднодоступных районах. Изменен порядок расчета коэффициента Кц, применяемого при определении ставки НДПИ в отношении нефти, в результате чего значение коэффициента, и, соответственно, налоговая ставка, будут меньше. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.[10]

   Принят  закон с "антикризисными" поправками в налоговое  законодательство:

   Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений  в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные  законодательные  акты Российской Федерации»

   Рассматриваемый Закон, который был принят в срочном  порядке, направлен на облегчение положения налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях, а также на защиту их прав. Самые важные изменения затронули НДС и налог на прибыль организаций. Основная часть поправок вступает в силу с 1 января 2009 г.

   Поправками, внесенными в часть первую Налогового кодекса РФ, изменяется порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщиков. С 1 октября 2008 года такие акты могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Принятым Законом вводится особый порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов Российской Федерации. При этом установлено, что такие решения могут быть приняты до 1 января 2010 года. Скорректирован порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке по решению налогового органа (прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика в целях  обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а теперь также пеней и штрафов). Так, в частности, установлено, что решение об отмене приостановления операций по счетам организации вручается представителю банка не позднее дня, следующего за днем принятия налоговым органом такого решения. Введена норма, предусматривающая ответственность налоговых органов за нарушение сроков отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций, либо срока направления в банк такого решения. Повышается ответственность банков за нарушения в сфере налогового законодательства. Так, например, установлено, что непредставление в налоговый орган справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах налогоплательщиков влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Уточнен порядок проведения налоговых проверок и оформления их результатов. Вводится норма, касающаяся недопустимости использования доказательств, полученных с нарушением закона. От налогообложения НДС будет освобожден ввоз технологического оборудования, при условии, что его аналоги не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Установлены особенности налогообложения НДС операций по реализации не закрепленного за организациями и учреждениями имущества, составляющего государственную казну, казну субъектов РФ и муниципальную казну. Самое существенное изменение, касающееся налога на добавленную стоимость, заключается в том, что покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Изменен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям. Новая редакция ст. 168 НК РФ устанавливает обязанность выставления счетов-фактур при получении налогоплательщиком сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).  Определен также порядок принятия к вычету сумм налога, уплаченных на основании таких счетов-фактур. Согласно изменениям, внесенным в порядок уплаты налога с доходов физических лиц, вдвое (т.е. до двух миллионов рублей) увеличен размер имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам в суммах, израсходованных ими на новое строительство и (или) приобретение жилья. Данные положения Налогового кодекса РФ распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Значительные изменения внесены в главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20 процентов за счет сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.

   Законом предусматривается возможность расчета ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет,  исходя из фактически полученной прибыли.

   Согласно  ст.27 данного федерального закона установлено, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить следующий порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008г. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008г., исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

   Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, применившие предусмотренное настоящей статьей право, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.

   Указанное положение вступило в силу с момента  официального опубликования закона, т.е. с 27 ноября. Закон был принят Государственной думой 21 ноября, одобрен Советом Федерации 26 ноября и подписан президентом РФ Дмитрием Медведевым 26 ноября 2008г.

   B налоговое законодательство вводится понятие индексируемой налоговой единицы. Установление абсoлютных сумм по многим налоговым показателям, таким как специфические налоговые ставки, нaлоговые вычеты, границы для применения ставок, предельные величины выручки от реализации и пр., приводит к необходимости их ежегодной индексации в связи c инфляционным воздействием. Будет проведена в 2009-2010 гг. постепенная индексация акцизов нa табачные изделия и алкогольную продукцию, a также акцизов на нефтепродукты. Также предлагается осуществить индексацию специфических акцизных ставок в соответствии c прогнозируемым значением инфляции, a c 1 января 2008 г. отменены льготы по акцизам на спиртосодержащую продукцию, за исключением лекарственных средств внутриаптечного изготовления. B отношении табачных изделий индексацию специфического составляющей ставки акциза планируется осуществлять темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию на очередной год и составляющими в среднем 20% к значению предыдущего года.