Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Февраля 2015 в 20:37, контрольная работа
С развитием рыночных отношений и в России появилась необходимость развития территорий с льготным налоговым режимом. Строго говоря, российские оффшорные зоны не являются оффшорами в классическом понимании этого слова, так как предприятия, открытые в них, остаются в пределах государства. Тем не менее, это низконалоговые территории, регистрация в которых позволяет бизнесменам уменьшить свои издержки.
Несколько слов о свободных экономических зонах. В классическом международном понимании свободная экономическая зона – это территория, исключенная из действия обычного таможенного налогового, а в некоторых случаях валютного и банковского законодательства. Классические СЭЗ в большей или меньшей степени экстерриториальны. СЭЗ от обычного оффшорного региона отличается тем, что она не входит в общую таможенную территорию страны. С другой стороны, зарегистрированные здесь предприятия имеют полное право вести хозяйственную деятельность (что не разрешается в большинстве оффшорных районов).
Обычно СЭЗ находятся близ транспортных узлов или на побережье, открывающем выход к обширным транснациональным рынкам. Они в большей или меньшей степени отделены от национальной экономики и связаны с иностранными рынками (включая другие аналогичные территории). В России наибольшие шансы стать полноценными свободными экономическими зонами имеют «Находка» (Приморский край), «Янтарь» в Калининградской области и некоторые другие. Всего в России насчитывается несколько десятков территорий, претендующих на такой статус. Наиболее известные из них «Выборг» (Санкт–Петербург), «Садко» (Новгород), «Даурия» (Чита), «Кузбасс», СЭЗ зоны БАМа и др. Возможности, предоставляемые СЭЗ российским предпринимателям, следует постоянно держать на контроле. Ведь товары, произведенные в СЭЗ, при ввозе на основную территорию России пользуются существенными таможенными льготами. Между тем получить их иным путем становится все труднее.
Итак, в России существует весьма развитая система налоговых льгот на базе льготных территорий с различным хозяйственным и правовым статусом. Перейдем теперь к краткому обзору льготных налоговых юрисдикций России.
Краткий обзор основных льготных районов России
Калмыкия. Режим льготной зоны в Калмыкии действует с 1994 года. Калмыкия является одной из старейших в РФ льготных территории. Руководство зоны подчеркивает полное соответствие нормативной базы законодательству РФ и, в частности закону «Об основах налоговой системы», позволяющему предоставлять льготы определенной категории налогоплательщиков. Закон, регулирующий функционирование льготных фирм в Калмыкии, так и именуется «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков».
В Калмыкии зарегистрировано большое число льготных фирм. Под отдельной категорией налогоплательщиков понимаются предприятия, не использующие природные и сырьевые ресурсы Калмыкии. Однако фактически она может функционировать в любом районе Российской Федерации или за рубежом. К числу преимуществ зоны относится близость к центру, промышленным районам Урала и Поволжью. На основании налогового законодательства Калмыкии предоставляются следующие налоговые льготы:
Региональные и местные налоги отменены. Возможна замена всех налогов включая НДС на общую ставку в 3,33% путем перехода на упрощенную форму налогообложения.
Организовано абонентское обслуживание клиентов. Специалисты фонда работают над разработкой новых типов корпоративных схем. Предлагается в частности использование такого правового инструмента, как договор простого товарищества (совместной деятельности) для организации бизнеса в комбинации со льготными фирмами, зарегистрированными в Калмыкии.
Ингушетия
Существование льготных компаний в Ингушетии закреплено федеральным законом «О центре международного бизнеса в республике Ингушетия», принятом в 1996 году. В соответствии с этим законом в Центре международного бизнеса в столице республики городе Назрани регистрируются компании с особым льготным и международным статусом. Среди всех российских регионов «компании международного бизнеса» Ингушетия в наибольшей степени напоминает классический оффшор. Ингушские компании международного бизнеса полностью экстерриториальны, т.е. нерезидентны в общепринятом смысле этого слова. Их центр управления и контроля, а также место фактического ведения бизнеса должны находиться за пределами не только Ингушетии, но и всей России. Собственниками такой компании могут быть только нерезиденты России. Все это черты обычной оффшорной фирмы, известные по классическим международным оффшорным зонам.
Однако ингушский оффшор – это единственный тип предприятия, который может иметь счета в российских банках и одновременно (и совершенно официально, в соответствии с законом 1996 года) полностью выпадает из сферы действия валютного законодательства РФ. В связи с этим компании этого типа весьма удобны для действий на пространстве бывшего СНГ, трансфертных операций и транзита финансовых потоков, Компании международного бизнеса пользуются валютной автономией и освобождены от всех видов налогов. Вместо них платится определенный регистрационный сбор.
Как льготная территория Ингушетия пережила определенную эволюцию? Наиболее благоприятным был период, когда федеральными властями Ишушетии предоставлялись таможенные льготы и льготы по НДС. На сегодняшний день эта возможность исчерпана. Однако по–прежнему сохраняются две основные возможности: зарегистрировать компанию, которая будет пользоваться налоговыми льготами на уровне других российских льготных гаваней (т.е. в части местных налогов и местной «четверти» НДС), либо создать настоящий российский оффшор – компанию международного бизнеса по федеральному закону 1996 года.
Углич
Среди льготных территорий России видное место занимает Угличский муниципальный округ. Углич находится в Ярославской области в 200 км от Москвы. В качестве льготного региона он начал функционировать недавно, но уже нашел свое место на российском рынке корпоративных и финансовых услуг. Обычные предприятия, действующие за пределами УМО, платят 13% налога на прибыль, 1.25% с оборота в дорожный фонд, 20% НДС. Углич «принял на вооружение» льготы для малого бизнеса, которые эффективно применяются в комбинации с льготами общего характера и услугами корпоративного сервиса. Здесь регистрируются предприятия с упрощенной системой налогообложения с доходом до 1,5 млн долл. в год и численностью до 15 чел. которые платят 3.33% с дохода и сбор в 500 долл. в квартал. Такое предприятие не платит НДС.
В Угличе введена система льгот и для обычных предприятий. Предприятия – резиденты полностью освобождены от налогов (кроме федеральных) до достижения точки безубыточности. После того, как предприятие стало рентабельным, оно платит местные налоги в размере 50 % ставки. При этом имеется возможность оплачивать местную часть НДС и 50% акцизов ценными бумагами, купленными с дисконтом. Уникальность территории свободного предпринимательства, созданной в Угличском муниципальном округе, в том, что здесь все элементы собраны вместе и дополнены льготами для физических лиц. Лицам, уплатившим подоходный налог в сумме 1500 МРОТ, выплачивается компенсация по внесенному подоходному налогу в размере разницы между фактически уплаченным налогом и 1500 МРОТ. Эта льгота действует для тех, кто получает доходы более 5000 долл. в месяц.
Практика показывает, что использование льготной фирмы само по себе не всегда дает желаемый эффект. Полученные преимущества сводятся на нет высоким подоходным налогом. Поэтому во многих случаях целесообразно комбинировать льготы по налогу на прибыль для юридических лиц со льготами по подоходному налогу для физических. Кроме того, использование фирмы с упрощенным порядком налогообложения, через которую доходы доводятся до конечных получателей, в некоторых случаях позволяет избежать начислений на фонд заработной платы. Угличский муниципальный округ – как раз та территория, которая наилучшим образом подходит для данных схем.
СЭЗ «Алтай». Свободная экономическая зона «Алтай» была создана в 1991 году. Наряду с Калмыкией свободная экономическая зона «Алтай» относится к числу наиболее перспективных льготных юрисдикций России. Регистрация фирм в СЭЗ «Горный Алтай» происходит на основе закона Алтайского края «О свободной экономической зоне «Алтай», принятом в 1997 году. Создание СЭЗ было поддержано на федеральном уровне. Правительственные постановления закрепили льготный статус СЭЗ и полномочия администрации по управлению льготной зоной. Льготные фирмы регистрируются также алтайской краевой администрацией в г.Барнауле. Предприятия СЭЗ освобождены от местной составляющей налогов. Важная особенность этого района заключается в том, что зарегистрированным здесь компаниям предоставляются существенные льготы по НДС.
В свободной экономической зоне «Алтай» предоставляются следующие налоговые льготы:
При этом компания должна иметь счет в г. Барнауле, на котором находится сумма в размере 50% уставного капитала. Функционирование компании обеспечивается региональными представительствами СЭЗ. Каждый клиент имеет своего куратора. Сдача квартальной и авансовой отчетности проводится куратору компании. Администрация СЭЗ оказывает комплекс услуг по «сопровождению» компании, В них входит доставка почты, поступившей в ее юридический адрес, а также ряд методических услуг Компания в СЭЗ не обязательно должна функционировать в льготной зоне. Как и другие фирмы этого типа. она предназначена для деятельности в других регионах и за рубежом. Компания становится экономически эффективной, если налоги, перечисляемые в местные бюджеты, превышают 1000 долл.
Эколого–экономический регион «Алтай». Расскажем еще об одной алтайской льготной экономической зоне, создавшей благоприятные налоговые условия для предпринимательской деятельности. Речь идет об учрежденном в Республике Алтай эколого–экономическом регионе «Алтай» (ЭЭР «Алтай»), Уникальность определяется многими обстоятельствами и прежде всего особым статусом. Это единственный район, имеющий особый международный статус. Статус эколого–экономического района «Алтай» признан ЮНЕСКО. Это свидетельствует об особом положении ЭЭР «Алтай» не только в Российской Федерации, но и на международном уровне. ЭЭР «Алтай» – это не просто свободная экономическая зона или «налоговая гавань». Это уникальный природно–экономический комплекс, на территории которого введена эффективная система налоговых льгот. Центром его является столица Республики Алтай город Горноалтайск. Регион создан еще в 1991 году (тогда он имел статус СЭЗ). В 1993–1997 годах развитие региона получило дальнейшую правовую и организационную поддержку. Если льготные зоны России условно разделить на две группы – нерезидентные, т.е. для компаний, действующих в других регионах и резидентные, то ЭЭР «Алтай» свойственны черты каждой из них7.
Наряду со льготами, направленными на регистрацию компаний различных типов и назначения, в районе осуществляется широкий комплекс мер для привлечения реальных инвестиций. Район не отстает от других регионов по объему предоставляемых налоговых льгот. Как и в некоторых других регионах, здесь можно зарегистрировать фирму, освобожденную от местной составляющей налогов. В ЭЭР «Алтай» представляются льготы и по НДС (в размере 25 % его суммы). ЭЭР «Алтай» отличает от других льготных зон одно важное обстоятельство. В силу своего международного статуса эколого–экономического района федеральные органы обязаны оказывать содействие его экономическому развитию. Поэтому политика республиканских властей по привлечению инвестиции (включая комплекс налоговых льгот) пользуются поддержкой на федеральном уровне. Она выглядит, по крайней мере, обоснованной с социальной и экономической точек зрения. Кроме того, льготы предоставляются исключительно за счет бюджета республики. Это делает положение предприятий, зарегистрированных в регионе, более стабильным и гарантированным. Регион далек от зон войн, зон этнических и религиозных конфликтов.
Несколько слов о налоговой системе региона. Здесь уплачиваются только три налога: НДС( 15%), налог на прибыль (13%), налог на пользователей автодорог (1,25%). Кроме того сохраняются платежи в федеральные фонды. Если налог на прибыль вашей компании превышает 3.3 % валовых продаж, то можно подумать о регистрации малого предприятия с сокращенной формой отчетности. В этом случае налог будет платиться по этой ставке с валовых продаж компании. Об этом в республике принят специальный закон. Для сравнения – в Москве налоговые потери аналогичной компании составляют порядка 10 %.
В заключение следует отметить, что существует множество структур, которые предлагают свои услуги по регистрации компаний в российских льготных зонах. Все они имеют различный опыт, специализацию и стаж работы на оффшорном рынке России.
В целом использование возможностей российских зон с льготным налогообложением весьма выгодно и распространено среди отечественных предпринимателей.
Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами, было подведомственно Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации, было образовано 22 июля 2005 года Указом Президента Российской Федерации № 855 в целях реализации подписанного в тот же день Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».
5 октября 2009 года в соответствии с указом Президента РФ № 1107 агентство было упразднено, а его полномочия были переданы Министерству экономического развития Российской Федерации.8
Российская компания занимается экспортом древесины. В октябре планируется поставить на экспорт партию древесины на сумму 1100000 долл. США. Общие расходы по сделке составят 900 000 долл. США.
Посчитать налоговую экономию и изменение чистой прибыли российской компании, если:
а) поставка производится напрямую российской компанией иностранному покупателю;
б) поставка производится с участием дочерней кипрской компании (промежуточная цена – 950 000 долл. США), при этом прибыль кипрской компании возвращается российской компании в виде дивидендов (российская компания вложила в капитал кипрской компании 100 000 долл. США).
Решение:
1. Рассчитаем сумму налога на прибыль при поставке напрямую российской компанией иностранному покупателю.
Для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации производятся следующие расчеты: совокупный валовой доход от экспорта древесины составил 1100000 долл. США, общие расходы по сделке составят 900000 долл. США; облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 300000 долл. США; налог на прибыль по ставке 20 % составил:
1 100 000 – 900 000 = 200 000 долл. США
200 000 х 20 % = 40 000 долл. США.