Управление налогообложением на коммерческом предприятии

 
 

     Из  таблицы 3.4 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов  занимают: НДС - в течение всего  исследуемого периода, налог на прибыль  в 2000 году, ЕСН в 2001 и 2002 годах.

     Для определения общих изменений, произошедших за весь исследуемый период времени  построим таблицу 2.5. 

     Сумма налоговых платежей за 2000-2002 г.г.

     Таблица 2.5

 

     Таким образом мы получили, что наибольшие веса в общей совокупности уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как (по мере уменьшения) НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на пользователей а/д., налог на имущество, налог на рекламу.

     Анализ  относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Данный анализ проведем в два приема: 

     1) расчет структуры налогов и  сборов, уплачиваемых предприятием  – здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 2.6) 

     Структура налоговых платежей исходя из источника  уплаты.

     Таблица 2.6 (в рублях)

 
 

Таким образом, наибольший удельный вес в  течение всего анализируемого периода  занимают косвенные налоги. А именно налог на добавленную стоимость. 

     2) расчет общих аналитических коэффициентов  относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 2.7 

Расчет  аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки. 

Таблица 2.7

 

      Из  таблицы 2.7 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода увеличилась в 3,2 раза и составила 8,9%. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2001 году уменьшилась по сравнению с 2002 годом на 59% (несмотря на то, что доля обложения налогом на прибыль сократилась), а уже в 2002 году увеличилась и составила величину на 27% большую, чем в 2000году.

      Доля  воздействия на балансовую прибыль  обложения налогом на прибыль  и поимущественного обложения в 2001 году уменьшилась по сравнению с 2000 годом более чем в 9 раз и составила 2,5%, однако в 2002 году наблюдается увеличение этой доли по сравнению с начальным периодом на 37,6%.

      В 2001 году доля воздействия на балансовую прибыль налогов, взимаемых с  финансового результата увеличилась почти в 1,5 раза по сравнению с 2000 годом, а концу анализируемого периода увеличилась на 13,5%.

 

Глава 3. Условия перевода деятельности предприятия на упрощенную систему налогообложения. 

      Упрощенная  система налогообложения регламентируется главой 26.2 части 2 НК РФ.

      Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

      Применение  упрощенной системы налогообложения  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций  и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

      В то же время, для организаций, применяющих  упрощенную систему, сохраняется действующий  порядок уплаты таможенных пошлин, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

   На  упрощенную систему налогообложения  не могут быть переведены организации:

• -негосударственные пенсионные фонды;
• занятые производством подакцизной продукции;
• созданные на базе ликвидированных структурных подразделений  действующих       предприятий;
• кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• предприятия игорного и развлекательного бизнеса;
• хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

      Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

     Итак, все налоги, которые платит малое  предприятие с обычной системой, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется  платить налог на прибыль, налог  на добавленную стоимость, налог  на имущество, налог на пользователей автодорог и еще несколько десятков налогов - все эти платежи соединены в единый налог.

      Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и это вовсе не означает, что вам придется отражать их на счетах бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки и начислять амортизацию по правилам, которые прописаны в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

      Какие еще недостатки, помимо проблем с  НДС, есть у упрощенной системы? Один из них - оборотная сторона ее преимущества. Как мы уже сказали, предприятия, перешедшие на «упрощенную систему налогообложения», вправе не вести бухучет.

      С одной стороны, это хорошо - значительно  упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход превысит 15 000 000 руб. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей - восстановить все данные бухучета.

      Неудобен  отказ от бухгалтерского учета и  тем фирмам, которые наряду с уплатой единого налога по упрощенной системе налогообложения платят единый налог на вмененный доход. Ведь при ЕНВД бухучет вести надо.

      Теперь  поговорим о недостатках. Самые  серьезные проблемы упрощенной системы налогообложения связаны с налогом на добавленную стоимость. Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, - от таможенного НДС упрощенная система налогообложения не освобождает (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

      Во-вторых, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.

      Скажем  еще о третьей проблеме с НДС. Она возникает непосредственно в тот момент, когда фирма переходит на упрощенную систему налогообложения.

      Речь  пойдет о зачтенном «входном»  налоге по товарам, которые куплены до, а проданы после перехода. Налоговые органы требуют этот НДС восстановить и уплатить в бюджет. Точно так же, по мнению налоговых органов, следует поступать и с «входным» НДС по материалам, переданным в производство после перехода на упрощенную систему налогообложения, и с налогом, приходящимся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Довод налоговых органов такой: товары (материалы, основные средства и т. д.) использованы в деятельности, не облагаемой НДС.

      Разумеется, с такими требованиями можно поспорить. Аргумент состоит в следующем. В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, что фирма, перешедшая на упрощенную систему, обязана уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Более того, кодекс предусматривает лишь один случай, когда организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, обязана уплатить НДС. Так поступить следует, если покупателю был выставлен счет-фактура с выделенной в нем суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

      Кстати, последнее время с такой аргументацией  все чаще соглашаются арбитражные суды. Вот всего лишь один пример, когда предприятие, не захотевшее восстанавливать «входной» НДС, одержало победу в споре с налоговыми органами: постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2003 г. № А56-9429/03.

      И, наконец, еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются по кассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расходы, если выполнено два условия:

• товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;
• за них перечислены деньги или передано имущество продавцу.

      Можно согласиться с тем, такой порядок  ведет к тому, что существенно  занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.