3.2 Налог на прибыль

     Вступившая  в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ввела новые требования к организациям.

     В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Следовательно, с точки зрения налогообложения прибыли операций, произведенных в рамках договора мены, необходимо знать, каким образом определяется доход.

     Согласно пункту 4 статьи 274 НК РФ, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. Под ценой сделки следует понимать цену, которая определяется сторонами в договоре мены. Однако на практике часто встречается ситуация, когда в договоре мены цена договора не указана. Вспомним, что в соответствии с ГК РФ, обмениваемые товары изначально предполагаются равноценными, поэтому ГК РФ не содержит требования в обязательном порядке в тексте договора указывать его цену. В этом случае доход будет равен рыночной стоимости передаваемого имущества.

     Таким образом, для целей налогообложения  прибыли доход должен быть признан  исходя из цены сделки, то есть в обычном порядке.

     Но  всегда следует иметь ввиду, что  налоговые органы вправе проверять  правильность цен, применяемых при  совершении договора мены.

     Расходами же для уменьшения налогооблагаемой прибыли являются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (статья 252 НК РФ).

     Следует обратить внимание на то, по какой цене следует отражать стоимость имущества, полученного в рамках договора мены, в налоговом учете. Этот вопрос крайне важен, так как от этого в налоговом учете зависит величина материальных расходов или размера амортизации, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы на прибыль.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с положениями НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

     Иначе говоря, для целей налогового учета  имущество, полученное в рамках договора мены, должно оцениваться исходя из цены сделки, указанной в договоре. Если же цена сделки не определена, то стоимость полученного имущества равна стоимости тех ценностей, которые были переданы.

3.3 Акцизы

     АКЦИЗ — (от франц. accise) — один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

     Понятие акцизов раскрывается в гл. 22 НК РФ. Существует несколько видов акцизов, при этом каждый из них уплачивается организациями, индивидуальными предпринимателями и лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (в соответствии с Таможенным кодексом РФ). Условием уплаты акцизов служит совершение операций, которые квалифицируются как реализация собственных произведенных подакцизных товаров, передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, а также некоторые близкие ситуации, подробно рассмотренные в ст. 182, в том числе: (1) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, (2) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, (3) получение (оприходование) организацией, имеющей свидетельство на производство такого рода продукции и (4) розлив алкогольной продукции и пива как часть общего процесса производства этих товаров. 
         Освобождается от налогообложения передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению, при условии что ни одно из подразделений не является самостоятельным налогоплательщиком. Также не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации или ввоз таких товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. 
         Налоговая база по операциям с подакцизными товарами определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и при реализации либо их передаче, понимаемой как реализация (см. выше), исчисляется четырьмя основными способами (о чем см. ст. 187 НК РФ). Во-первых, налоговую базу может составлять объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, если по ним установлены твердые (специфические) налоговые ставки. Исчисление производится в абсолютной сумме на единицу измерения. 
         Во-вторых, налоговая база может находиться как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная без учета акциза и НДС, если в отношении данных товаров установлены налоговые ставки, взимаемые в каком-либо проценте от цены товара. Отметим вскользь, что такие ставки называются по-другому адвалорными от латинского ad valorem ― «соответственно стоимости». 
           В-третьих, в определенных случаях базу формирует стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основании средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, если в отношении данных товаров установлены налоговые ставки, взимаемые в каком-либо проценте соответственно цене товара. При отсутствии данных об указанных средних рыночных ценах полагается применять действующие рыночные цены без учета акциза и НДС. Кодекс предусматривает использование данного способа нахождения налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, и в некоторых других случаях: (1) при реализации данных товаров на безвозмездной основе; (2) при совершении товарообменных операций, квалифицируемых как бартерные по нормам таможенного и международного торгового права; (3) при передаче данных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; (4) при передаче этих товаров при натуральной оплате труда. 
           И наконец, в-четвертых, особый способ применяется для нахождения налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. При этом сама база исчисляется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении ― для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки, и как расчетная стоимость таковых товаров, получаемая на основании максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении налоговой ставки в процентах соответственно стоимости. В частности, комбинированные налоговые ставки установлены в отношении табачных изделий.

     Стоимость, исчисленная исходя из: а) отпускных цен с включением в них суммы акциза по установленным ставкам по подакцизным товарам, производимым и реализуемым на территории РФ (за исключением товаров из давальческого сырья), а также по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, и реализуемых на территории РФ; б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства товаров, не облагаемых акцизами. Этот порядок не применяется по этиловому спирту из всех видов сырья, за исключением пищевого, выработанному в организации и использованному ею для производства товаров, не облагаемых акцизами; в) максимальных отпускных цен с учетом акциза по установленным ставкам, применяемых в организации на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), - на подакцизные товары, производимые на территории РФ из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных. В этих случаях для определения облагаемого акцизами оборота применяется максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара, изготовленного из принадлежащего данной организации сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки этих товаров (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), по данным соответствующего регистра бухгалтерского учета. При этом в случае, если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и в организации по ним не ведется раздельный учет, облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного подакцизного товара, независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения организацией-производителем раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара, облагаемый оборот может определяться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкретному сорту, марке.

     зачет  суммы акциза, уплаченной по подакцизным  товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, вывозимых за пределы территории РФ (за исключением подакцизных товаров, вывозимых в государства - участники Содружества Независимых Государств, а также подакцизных  товаров, вывозимых в порядке товарообмена), на себестоимость этих подакцизных  товаров  не относится, а указывается налогоплательщиком в налоговом расчете по акцизам (декларации) отдельной строкой, и засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возмещается по письменному заявлению налогоплательщика из бюджета за счет общих поступлений налогов на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизным  товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость экспортируемых подакцизных товаров. Зачет (возмещение) сумм акцизов, уплаченных по сырью, производится после представления организацией-производителем готовых подакцизных  товаров  в налоговые органы документов, а также платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты акцизов организациями, изготавливающими подакцизные  товары, использованные в качестве сырья при производстве экспортируемых подакцизных товаров.

4. Решение задачи по данным контрольного  примера

     ООО «Монтажник» и ООО «Стройснаб»  заключили договор мены, согласно которому ООО «Монтажник» передает «Стройснабу» сырье, а взамен получает партию строительных материалов. Строительные материалы ООО «Монтажник» предполагает использовать для ремонта офисных помещений.

     Договор мены предусматривает, что стоимость  обмениваемого имущества одинакова  и составляет 1000 000 рублей (в том  числе НДС 18% - 152542 рублей). Цены, установленные договором мены, соответствуют обычным ценам реализации.

     Себестоимость сырья, передаваемых ООО «Монтажник», составляет 847 458 рублей. Обмениваемая продукция не является подакцизной.

Оформление  хозяйственных операций

(ООО  «Монтажник»)

Оформление  хозяйственных операций

(ООО  «Стройснаб»)