ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

 
 
 

Кафедра «Экономика транспорта»

 
 
 
 
 
 

Курсовой  проект по дисциплине:

 

Н а л о г о  в а я   с  и с т е м  а

 
 

Вариант 2

«Учёт и  налогообложение при обмене готовой продукции предприятием на сырье и материалы по договору мены»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2009

 

Оглавление

Введение

     Перед организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает вопрос легального снижения налогового бремени или «налоговой оптимизации».

     Оптимизация налогообложения, или налоговое планирование – это совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы в рамках действующего налогового законодательства.

     Сущностью налогового планирования является признание  за каждым налогоплательщиком права  использовать все допустимые законом  средства, приемы и способы для  максимального сокращения и оптимизации  своих налоговых обязательств.

     Налоговое планирование является непременным элементом общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах. По степени важности решаемой задачи и ее воздействию на конечный финансовый результат, налоговое планирование можно разделить на два этапа:

• Стратегическое налоговое планирование
• Текущее налоговое планирование

     На  этапе стратегического планирования решаются все принципиальные для организации моменты: определение целей и задач, направление и вид деятельности, организационно-правовая форма, форма собственности, структура функционирования бизнеса, и другие важные вопросы. То есть стратегическое налоговое планирование позволяет выбрать основные направления и принципы налоговой политики организации и носит длительный характер.

     Текущее налоговое планирование – это совокупность мероприятий, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности организации, направленных на оптимизацию налогового бремени.

     Цель  выполнения курсового проекта заключается  в том, чтобы самостоятельно провести планирование налоговых последствий в связи с использованием в хозяйственных ситуациях, возникающих на предприятиях, при заключении договора мены.

     Задача  курсового проекта: выявление взаимосвязи  выбранной формы договора, с его  отражением в бухгалтерском учете и налогообложении предприятия.

 

1. Нормативно-правовое  обоснование рассматриваемой  хозяйственной операции.

1.1 Основные положения

 

     У организаций не всегда есть свободные денежные средства на покупку необходимого им имущества. Поэтому довольно часто взамен полученного имущества организации передают поставщику не деньги, а какое-либо другое имущество. Обмениваться можно продукцией, сырьем, материалами, основными средствами и т.п. Такие сделки называются товарообменными и регулируются договором мены, который заключают стороны.

     Под договором мены понимается гражданско-правовой договор, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

     Наличие в ГК РФ специальных правил (пусть и немногочисленных), относящихся исключительно к договору мены, свидетельствует о том, что отношение законодателя к этому договору как к самостоятельному типу гражданско-правовых договорных обязательств является не только данью многовековой цивилистической традиции, но и результатом понимания места договора мены в системе договорного регулирования гражданско-правовых отношений, а также стремлением детальной регламентации указанных правоотношений с учетом всех присущих им особенностей.

     Самостоятельный характер договора мены в семье гражданско-правовых договоров предполагает выделение определенных присущих этому договору признаков, отличающих его от всех иных типов договорных обязательств, в том числе и от наиболее близкого к договору мены договора купли - продажи. В этом смысле могут быть названы следующие основные признаки договора мены.

     Во-первых, договор мены относится к числу  договоров, направленных на передачу имущества (к этой же категории относятся  и договоры купли - продажи, дарения, займа, ренты, ссуды, аренды и некоторые другие), и тем самым он отличается от договоров на выполнение работ (например, подряд), на оказание услуг (комиссия, поручение, агентирование, транспортно - экспедиционное обслуживание и др.) и от учредительских договоров (например, простое товарищество).

     Во-вторых, по договору мены обмениваемое имущество  передается в собственность (а в  соответствующих случаях - в хозяйственное  ведение или оперативное управление) контрагента. Данный признак позволяет отграничить договор мены от тех договоров на передачу имущества, по которым имущество передается во владение и пользование либо только в пользование контрагента (аренда, ссуда).

     В-третьих, от других возмездных договоров, по которым  имущество также передается в собственность контрагента (купля - продажа, заем), договор мены отличается характером встречного предоставления.

     Его стороны один товар обменивают на другой. По договору мены в принципе исключаются как возврат имущества, аналогичного полученному, так и оплата его стоимости, как это имеет место соответственно при договоре займа и при договоре купли - продажи. Данный признак (обмен товарами) представляет собой особенность предмета договора мены и является бесспорным критерием для выделения его в самостоятельный тип гражданско-правовых договорных обязательств.

     С точки зрения общей характеристики договора мены как всякого гражданско-правового обязательства договор мены является консенсуальным, возмездным, двусторонним (взаимным).

     Согласно  ст. 567 п.2 ГК РФ каждая из сторон признается продавцом товара, который он обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

     Договор мены носит универсальный характер и может применяться для регулирования  правоотношений с участием любых  лиц, признаваемых субъектами гражданских прав (прежде всего права собственности и иных ограниченных вещных прав, а также обязательственных прав): граждан, юридических лиц, а также публично - правовых образований (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования).

1.2 Предмет и цель  договора, обязанности  сторон

     Общие положения о договоре мены регламентируются 31 главой ГК РФ. Предметом договора мены являются действия каждой из сторон по передаче в собственность другой стороне одного товара в обмен на другой.

     Объектами договора мены являются любые вещи, не изъятые из оборота и оборот которых не ограничен. Это движимые вещи, в том числе ценные бумаги и валютные ценности (разумеется, при  соблюдении специального законодательства), а также недвижимое имущество, например земельные участки, постройки, квартиры и т. д.

     Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковые правовые последствия. Это подтверждается п. 2 ст. 567 ГК РФ, которым установлено, что к договору мены могут быть применены правила купли-продажи.

     Как и договор купли-продажи, договор  мены может быть заключен в отношении будущих товаров, то есть не только имеющихся в момент заключения договора у сторон, но и тех товаров, которые будут созданы или приобретены ими в будущем. Для того чтобы признать такой договор заключенным, от сторон требуется согласовать и предусмотреть в нем существенные условия договора мены.

     Что касается самой формы договора, количества, качества, ассортимента, комплексности  обмениваемого товара, цены и других существенных моментов, то регулирование этих вопросов осуществляется соответствующими статьями ГК РФ, регулирующими аналогичные вопросы по договору купли-продажи.

     В частности, во избежание взаимных претензий  стороны должны оговорить качество товара, передаваемого по товарообменной сделке. Это определяется ст. 469 ГК РФ, согласно которой в договоре могут быть сделаны ссылки на нормативные документы по стандартизации либо на показатели качественных характеристик товаров, надежности, безопасности, энергопотребления и т.д.

     Отличие мены от бартера. Бартерные операции являются одним из видов неденежных расчетов. ГК РФ непосредственно не дает определение бартерного договора. Вместе с тем в ст. 421 ГК РФ подчеркивается, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

     Отличительные особенности бартерных операций заключаются в следующем:

     - если договор мены предполагает  обмен товара на товар, то  бартер является более широким понятием, предполагающий эквивалентный обмен не только товарами, но и работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности;

     - в отличие от договора мены, который предполагает как эквивалентный  обмен товарами, так и неравноценный  обмен, объектом бартерного договора могут быть только эквивалентные товары, работы услуги, результаты интеллектуальной собственности.

     Таким образом, договором бартера является любой хозяйственный договор, предметом  которого является эквивалентный обмен  товарами (работами, услугами). То есть для того чтобы бартерный договор являлся самостоятельной гражданско-правовой сделкой, обмен товарами (работами, услугами) должен быть не условием оплаты договора, а предметом договора.

     Согласно  ст. 567 ГК РФ бартерные операции представляют собой разновидность договора мены, в соответствии с которым между  сторонами производится обмен одного имущества на другое.

     Бартерная сделка – это безвалютный, но оцененный  и сбалансированный обмен товарами (работами, услугами), оформляемый, как  правило, единым договором (контрактом) и представляющий собой единую сделку, в которой обязательства сторон взаимоувязаны и зависят друг от друга.

     Понятие «бартер» расшифровано в Указе Президента РФ от 18.08.96 № 1209 «О государственном  регулировании внешнеторговых бартерных сделок».

     Согласно  нормам п. 1 данного Указа под внешнеторговыми  бартерными сделками понимаются совершаемые  при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности без использования денежных или иных платежных средств.

     Сроки выполнения договора. Общим правилом договора мены является то, что стороны должны одновременно передавать друг другу обмениваемые товары. Однако обмен товарами совсем не обязательно должен быть одномоментным и осуществляться «из рук в руки», и практика показывает, что чаще всего происходит наоборот.

     Если  по условиям конкретного договора одна из сторон обязана  передать товар  ранее, чем другая предоставит обмениваемый товар, то в таком случае к исполнению обязанностей по передаче товара стороной, для которой договором установлен более поздний срок передачи товара, применяются правила  о встречном исполнении обязательств (ст. ст. 569, 328).

     В случае если она не исполнит обязанность передать товар, другая сторона (т. е. та, которая уже передала товар) вправе отказаться от исполнения договора мены (т. е. по существу расторгнуть договор в одностороннем порядке) и потребовать возмещения убытков. В свою очередь сторона, которая в силу договора мены должна получить товар контрагента ранее передачи своего, имеет возможность приостановить передачу товара, либо вовсе отказаться от исполнения договора, если контрагент не передал ей товар. Аналогичные права стороны приобретают и в случае если налицо обстоятельства с очевидностью свидетельствующие, что контрагент не передаст ей товар, в предусмотренные договором мены сроки (либо совсем не передаст). О том являются ли такие обстоятельства очевидными или нет, можно судить только исходя из анализа конкретной ситуации. Например, сторона, выполняющая обязательства узнала достоверно, что подлежащий передаче товар был контрагентом продан.