Учет и расчет налога на прибыль

· в 1 квартале года = авансовый  платеж, подлежащий уплате в последнем  квартале предыдущего года.

· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый  платеж за первый квартал.

· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам полугодия - авансовый  платеж по итогам первого квартала).

· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия). Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.  Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

· организации, у которых  за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

· бюджетные учреждения,

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через  постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

· инвесторы соглашений о  разделе продукции,

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Установлены две формы налоговой декларации - полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года). В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее. Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос, при каких условиях можно получить максимальную прибыль. С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли.

Глава 2. Расчет налога на прибыль организации (на примере  ООО «Итеко»)

В области организации  налогового учета ООО «Итеко» руководствуется Налоговым кодексом Российской Федерации. Система налогового учета организуется самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета. В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам, в отношении которых ООО «Итеко» признается налогоплательщиком (налоговым агентом) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами. Внутренние операции налогового учета  оформляются бухгалтерскими справками. Основной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты  в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов. Для ведения налогового учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в ООО «Итеко» применяется: -Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических; -Рабочий план счетов налогового учета, содержащий полный перечень балансовых, забалансовых, технических счетов. Для оформления хозяйственных операций в ООО «Итеко» применяются унифицированные первичные документы, при этом также разработаны и используются неунифицированные формы учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы  учетных документов. Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе «1С: Предприятие» используется система балансовых, забалансовых, технических счетов. Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета. Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета. Система регистров налогового учета состоит из аналитических регистров. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации. Формы регистров налогового учета приведены в приложении к Учетной политике для целей налогообложения. Налоговые регистры заполняются вручную на основании данных ИСУ «1С: Предприятие». Регистры налогового учета заполняются ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Данные налогового учета систематизируются и группируются в аналитических регистрах в разрезе показателей, формирующих налоговую базу. Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы. Отдельные регистры могут не заполняться, если в отчетном периоде операции, отражаемые в регистрах, не проводились. К доходам в целях налоговой политики относятся: 1. доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; 2. внереализационные доходы. Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка:- от реализации товаров, собственного производства; - от реализации работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и предоставления  прав);

- от реализации покупных  товаров;

- от реализации имущественных  прав;

- от реализации прочего  имущества;

- от реализации амортизируемого  имущества;

- от реализации права  требования;

- от реализации ценных  бумаг

Признание доходов в ООО «Итеко» осуществляется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от  времени  фактической выплаты денежных средств или иной формы  их оплаты. Основные средства, приобретенные по договору лизинга, в соответствии с которым данные основные средства числятся на балансе лизингополучателя, включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию. Для таких основных средств при расчете амортизации применяется специальный коэффициент ускоренной амортизации «3». Признание  расходов в ООО «Итеко» осуществляется по методу начисления. Расходы признаются  таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от  времени  фактической выплаты денежных средств или иной формы  их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Подразделение расходов на прямые и косвенные. Налоговый период – календарный год;

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производиться  ежемесячно в порядке, установленном  пунктом 1 статьи 287 НК РФ. Отчетным периодом для ООО «Итеко» признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль приказом Минфина РФ № 114к от 19.11.2002 г. утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и  убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией, в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся. Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Эта разница состоит из постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Иными словами это сумма доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом. Постоянные разницы на изучаемом предприятии ООО «Итеко» возникают в результате: 1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей  налогообложения расходов, связанных  с передачей на безвозмездной  основе имущества (товаров, работ,  услуг), в сумме стоимости имущества  (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) непризнание для целей  налогообложения убытка, связанного  с появлением разницы между  оценочной стоимостью имущества,  при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации,  и стоимостью, по которой это  имущество отражено в бухгалтерском  балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного  на будущее который, согласно  законодательству Российской Федерации  о налогах и сборах, по истечении  определенного времени (10 лет)  уже не может быть принят  в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных  различий.

Налогооблагаемые временные разницы  в ООО «Итеко» образуются в результате:- применения различных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - разница в признании расходов по договору лизинга (финансовой аренды) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

Если налогооблагаемую временную  разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отложенное налоговое обязательство это часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Текущий налог на прибыль – это сумма налога, определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Эту сумму организация перечисляет в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Чтобы получить текущий налог, необходимо условный расход скорректировать на суммы постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

Рисунок1 «Формирование текущего налога на прибыль ООО «Итеко» за 2012 год»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Итеко»

Организация была создана 27 января 2007 года на базе транспортного  предприятия ООО «Специализированная  транспортная сервисная компания». Оба предприятия  находятся в  г.Чагода. Уставный капитал ООО «Итеко» составляет 10 000 рублей. Основная цель ООО «Итеко», как коммерческой организации, является получение максимальной прибыли. ООО «Итеко» успешно осуществляет свою деятельность и является одним из ставших в настоящее время редкими прибыльных организаций. В среднем в хороший месяц выручка предприятия составляет около 5000 тысяч рублей. Прежде всего, это связано с достаточно высоким уровнем рентабельности предоставляемых фирмой услуг. ООО «Итеко»  для достижения поставленных целей занимается следующими видами деятельности:

- Деятельность автомобильного  грузового транспорта

- Аренда автомобильного  грузового транспорта

- Аренда автомобильного  грузового транспорта с водителем

- Аренда легковых автомобилей

- Аренда прочего автомобильного  транспорта и оборудования

Основным видом деятельности является деятельность автомобильного грузового транспорта. Высшим органом управления является общее собрание учредителей, которое проводится два раза в год. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, состоящей из трех человек, возглавляемой главным бухгалтером. Учет компьютеризован, применяется программа «1С: Предприятие». Программный комплекс «1С: Предприятие» содержит развитые инструменты решения широкого сектора задач экономического анализа. Средствами системы можно сформировать ряд отчетов позволяющих оценить финансовое состояние предприятия и тенденций его изменения. Формируется аналитический баланс и лист прибыли и убытков, рассчитываются коэффициенты, характеризующие ликвидность и рентабельность предприятия.

Налоговый учет ведется бухгалтерией организации на основании первичных  документов бухгалтерского учета. Хозяйственные  операции для целей налогового учета  фиксируются обособленно от данных бухгалтерского учета, используются аналитические  налоговые регистры, утвержденные учетной  политикой для целей налогообложения. Деятельность ООО «Итеко» осуществляется исходя из полученных от заказчиков заявленных объемов транспортных услуг. Количество транспортных средств организации составляет более 60 единиц. Численность сотрудников на 31.12.2012г. составляет 91 человек. Доходы от реализации составили 47391972, 40 рублей, а расходы, уменьшающие сумму доходов,- 44356384,66 рублей. Внереализационные доходы и расходы соответственно – 47659 рублей и 1534735 рублей.

2.2.Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия

Первый этап:  расчет налогооблагаемой прибыли:

47391972,40 – 44356383,66 + 47659,21 –  1534734,73 = 1548512 рублей 

Вторым этапом определения  налога на прибыль является нахождение  суммы налога на прибыль, облагаемой по основной ставке. Она составляет 309702 рублей, и рассчитывается по следующей  формуле: