Теория налогообложения

Вместе  с тем государство, используя  механизмы налоговых льгот, может  справедливо и мудро решать сложные  политические проблемы, в том числе  актуальную для нашей страны демографическую. Например, двое рабочих, работающие на заводе по одной специальности, получают одинаковую зарплату, причем у одного из них - один ребенок, а другой имеет  на иждивении пятерых детей. Можно  ли считать, что государство подходит к ним справедливо, взимая одинаковый по размерам подоходный налог?

В настоящее  время принцип справедливости значительно  трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных условий. Он приобрел два  аспекта: "справедливость по горизонтали" и "справедливость по вертикали".

Исходя  из более широкого принципа равенства  одинаковые факты должны получать единую оценку. Поэтому лица, находящиеся  в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть "справедливости по горизонтали"

Те же, кто располагает разными материальными  возможностями, должны отчуждать в  виде налогов разные доли своих доходов. Поэтому к более высоким доходам  должны применяться повышенные ставки налога. Это направлено на перераспределение  доходов. Так понимается "справедливость по вертикали"

Справедливость  предполагает такой порядок налогообложения, при котором никто не несет  чрезмерное налоговое бремя. В большинстве  стран налоговая система призвана перераспределять богатство в пользу менее имущих. Поэтому подоходный налог высчитывается, как правило, по прогрессивной шкале, т.е. процент  налогообложения зависит от величины дохода. Здесь, однако, возникает опасность  того, что чрезмерно высокие ставки подоходного налога отобьют у  людей желание работать и зарабатывать и, пагубно сказавшись на формировании капитала, окажутся неэффективными.

Основной  признак справедливой налоговой  системы - наличие льгот. Льготы, представляющие собой определенные преимущества (освобождения, скидки, изъятия, отсрочки и т.д.) при  исчислении и уплате налоговых платежей, являются необходимым элементом  любой налоговой системы. Кроме  того, посредством налоговых льгот  осуществляется государственное регулирование  экономикой страны.

Принцип справедливости никогда не утратит  своей актуальности и не будет  полностью исследован, поскольку  он имеет чрезвычайно подвижное  содержание, изменяющееся вслед за условиями жизни общества.

Справедливая  система налогообложения - идеальная  мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди, как представляется, еще очень долгий путь.

2.3. Принцип получения благ.

    Кто получает  большую выгоду  от  предлагаемых  государством  товаров  и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров  и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется  главным  образом  на основе принципа налогообложения благ.  Например,  налоги  на  бензин  обычно предназначаются для финансирования строительства и  ремонта  автодорог.  Те, кто получает выгоду от хороших дорог, оплачивает затраты на эти дороги.  Тем не менее, если точно и широкомасштабно применить принцип получения благ,  то возникнут следующие проблемы:

    1)  Как  определить  количество  получаемых  благ,   которые   отдельные предприниматели  или  хозяйства  получают  от  системы   образования, национальной безопасности, милицейской, пожарной и др. служб и т.д.

    2)  По  этому   принципу  получается,  что   те,  кто  получают  блага   от        государства должны платить с них налоги. Но  было  бы  просто  нелепо        брать налоги  с пособий,  которые даёт  государство малоимущим  и        безработным.

2.4.Принцип эффективности.

Принцип эффективности налоговой системы означает, что правила взимания налога должны быть таковы, что бы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну. Иначе говоря, это требование применения дешевых методов администрирования в налоговой системе. Если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, так что значительная часть собранных налогов расходуется на их оплату, то налоговая система будет неэффективной.

Принцип эффективности нарушается, если правила налогообложения допускают возможность официальным лицам чинить препятствия предпринимательской деятельности, дающей работу и средства существования множеству людей. Неэффективна налоговая система, которая предусматривает наложение таких санкций за налоговые правонарушения, которые разоряют налогоплательщика и тем самым уничтожают основу будущих доходов.

2.5.Налоговый клин.

Налоги "вбивают клин" между оценками товаров и факторов производства покупателями и продавцами, что создаёт  искажения в распределении ресурсов и порождает потери общества в целом.

Налоговый клин – это косвенные налоги на предпринимателей и налоги на заработную плату, которые относятся предприятиями  к издержкам производства и включаются в цену товара.

Необходимо  обратить внимание на то, что поскольку  всякий налог – это вычет из дохода, то налоги могут негативно  влиять на стимулы к труду и  занятость, экономический рост и  инвестирование, приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресурсов. 

3.Формы налогообложения.

В России существуют традиционная система налогообложения и 
специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним Федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элемент налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

К специальным налоговым  режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по срокам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Также организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доход физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных с предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,  
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

4.Переложение налогового бремени. Возможности и пределы.

Проблема справедливости налогообложения не исчерпывается вопросом о налоговых ставках. Дело в том, что тот, кто формально платит налог, подчас находит пути вернуть себе истраченную на налоги сумму, т. е. реально перекладывает уплату налога на других. Одни налоги устанавливаются непосредственно на доход их получателя, прямые. Другие — на продажи товаров и услуг, косвенные (по отношению к доходу), в конечном счете и они оплачиваются из доходов, но возникает вопрос: из чьих доходов, кто реально является их плательщиком?

Рассмотрим такой пример.

Местные органы власти вводят дополнительный налог на спортивные товары. Производитель  теннисных маек, продающий их по 5 тыс. руб. за штуку, обязан теперь платить 500 руб. за каждую проданную майку  в местный бюджет. Предприимчивый производитель далеко не всегда согласится с изъятием такой суммы из своей прибыли. Что он может сделать? Первый вариант: производитель маек включит налог в цену и будет продавать теперь майки не по 5 тыс. руб. за штуку, а по 5,5 тыс. В этом случае он просто переложит налог на потребителя, который, покупая майку по более высокой цене, будет вынужден оплачивать и налог. Такое увеличение цены возможно, лишь когда эластичность спроса по цене невелика. Потребителю майка необходима, подходящих заменителей для удовлетворения своей потребности он найти не может. В целом спрос на майки сокращается незначительно. Если же эластичность спроса по цене велика, при увеличении цены на 10%, как в примере, спрос упадет, скажем, на 30 %, а с ним и объем продаж и, соответственно, прибыль. Тогда производитель, скорее всего, откажется от идеи увеличения цены. Ему выгоднее самому заплатить налог, не перекладывая его на покупателя.

Наконец, еще один вариант: введение налога лишает производителя значительной части прибыли и производство становится для него просто невыгодным. Повышение же цен вызывает резкое падение спроса. Тогда производитель  может попытаться переложить налог  на своих поставщиков, добиваясь  снижения цен на ткань, нитки и  т. п., или переложить его на своих  рабочих, сокращая выплачиваемую им заработную плату. Как правило, сделать  это непросто и возможно лишь при  низкой эластичности предложения: рабочие  не в состоянии найти иного  места работы и вынуждены идти на уступки, а поставщики не могут  переориентироваться на иного покупателя и их оборудование не позволяет перепрофилировать  выпуск на иной продукт. Тогда они, соглашаясь на снижение цен поставляемых товаров  или заработной платы, и будут  реальными плательщиками налога. Возможности для перекладывания налогов различаются в зависимости от вида налога. Все косвенные налоги (па добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и проч.) чаще всего приплюсовываются к цене и перекладываются на потребителей. Реже они перекладываются на поставщиков или занятых в данном производстве, как это было описано в нашем примере. Прямые налоги теоретически перекладыванию не подлежат. Но и здесь возможны исключения. Например, поимущественный налог (на квартиру, автомобиль и т. п.), являясь личным прямым налогом, как правило, оплачиваются собственником. Но если собственник сдаст свое имущество в аренду, он обычно стремится переложить на арендатора и поимущественный налог, включая его в арендную плату. Если тот использует арендованное имущество в предпринимательской деятельности, то он включит арендную плату вместе с входящим в нее налогом в цену производимых изделий или оказываемых услуг. Другими словами, и поимущественный налог окажется переложенным на потребителей.

Масштаб переложения налогов особенно велик в дефицитной экономике, где  производство не покрывает спроса на многие виды товаров. Теоретический  ограничитель — высокая эластичность спроса по цене — здесь практически  не действует. По сути, единственным фактором, сдерживающим перекладывание налогов  на потребителя посредством увеличения цен, остается ограниченность самих  доходов населения.

Как видно, перекладывание налогов не делает налоговые системы более справедливыми. Основную массу налогового бремени оказываются вынужденными нести отнюдь не самые обеспеченные слои населения. Но, пожалуй, самый серьезный удар по справедливости налогообложения наносит существование в экономике целых секторов, вопреки всем законам налогов вообще не платящих.

5. Реализация функций и принципов налогообложения в современной налоговой системе.

Взимание налогов - древнейшая функция  и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Реализация  практического назначения налогов  осуществляется посредством функций налогообложения, среди которых следует выделить фискальную, регулирующую, социальную и контрольную функции.

Функция налога - это проявление его  сущности в действии, способ выражения  его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная  функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных  отношений в обществе. Только реализация   всей совокупности функций налогообложения может положительно повлиять на развитие экономики страны и улучшение жизни ее граждан. Это возможно в том случае, когда интересы государства соразмерны с интересами налогоплательщиков.

Как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства.