Далее в соответствии со ст. 115 Федерального закона от 22 февраля 1999 г. № 36-ФЗ «О федеральном  бюджете на 1999 год» была предусмотрена  инвентаризация кредиторской задолженности  организаций по состоянию на 1 января 1999 г. и определение механизма её погашения. Во исполнение данного положения принято Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, которым утвержден Порядок проведения в 1999 г. реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

    Погашение указанной задолженности должно было осуществляться налогоплательщиком поэтапно на основе решения налогового органа, принятого по заявлению организации о предоставлении права на реструктуризацию, и в соответствии с утвержденным им графиком. В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не включалось задолженность, отсроченная к взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты обязательных платежей, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

    Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должно было быть подано организацией в налоговый орган до 1 января 2000 г.

    В случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставлялось право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам — в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставлялось право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет. С сумм задолженности по налогам и сборам налогоплательщики ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачивают проценты, исходя из расчёта 1/10 ставки рефинансирования Банка России.

    Аналогичный порядок предусматривался для случаев реструктуризации задолженности по пеням и штрафам.

    Позднее реструктуризация налоговой задолженности  проводилась в отношении различных категорий налогоплательщиков в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 июня 2001 г. № 458 «О порядке и условиях проведения реструктуризации просроченной задолженности (основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов», Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2001 г. № 699 «О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющиеся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г.», Постановлением Правительства РФ от 25 декабря 2001 г. № 890 «О реструктуризации задолженности организаций федерального железнодорожного транспорта по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

    Наряду  с реструктуризацией законодательством  предусматривается списание недоимок, пеней и штрафов. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., а также начисленным пеням и штрафам (далее — задолженность) в случае:

    - ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    - признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»— в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

    - смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов — в размере, превышающем стоимость его на следственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

    Решение о признании безнадежной к  взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

    Существуют  и другие правовые механизмы списания задолженности по пеням и штрафам. Например, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 июля 2004 г. № 259 «О порядке списания задолженности по пеням и штрафам с организаций, имеющих стратегическое значение для национальной безопасности государства или социально-экономическую значимость, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам принимались Правительством Российской Федерации» организациям, имеющим стратегическое значение для национальной безопасности государства или социально-экономическую значимость, в отношении которых Правительством РФ принимались решения о реструктуризации задолженности списывается задолженность по пеням и штрафам.

    1.2 Роль налоговых льгот в налоговой политике

    Государство,  выражая  интересы  общества  в  различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает  и  осуществляет  соответствующую политику  -   экономическую,   социальную, налоговую  и  пр.  При  этом  в  качестве  средства  взаимодействия  объекта  и   субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов  используются финансово-бюджетная система и ценовой механизм.

    Важной  “кровеносной артерией” этой системы являются налоги. Налоги возникли вместе  с  товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

    Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую  материальную базу  для  осуществления  возложенных  на него  задач,  которые  реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

    Налоговая политика — комплекс мероприятий  в  области  налогов, направленных  на достижение  каких-либо  целей.  Налоговые  льготы, объекты и   ставки   налогов   служат проявлением налоговой политики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле  государственных доходов.

    Задачи  налоговой политики можно условно  разделить на три основные группы:

    1. Фискальная — мобилизация денежных  средств  в  бюджеты  всех  уровней  для  обеспечения  государства необходимыми для  выполнения его функций финансовыми  ресурсами;

    2. Экономическая (регулирующая) —   направлена  на  повышение   уровня  экономического развития государства, оживление  деловой  и предпринимательской  активности  в  стране  и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

    3.  Контролирующая — контроль за  деятельностью субъектов экономики.

    На  практике  налоговая  политика  осуществляется  через   налоговый   механизм,   который представляет  собой  совокупность  организационно-правовых  форм  и   методов   управления налогообложением.  Государство  придает  этому  механизму  юридическую  форму  посредством налогового  законодательства.

    Для  достижения  целей,  стоящих перед  налоговой   политикой, устранения   возникающих   диспропорций   функционирования налогового механизма  государство использует различные  инструменты и,  в  частности,  такие как конкретные виды налогов и  их  элементы, объекты,  субъекты,  льготы,  сроки  уплаты, ставки,  санкции.

    Специфика  института  налоговых  льгот  определяется  видами   налогов, методиками расчета, целями их использования и странами  их  применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним,  в частности, относятся следующие:

    - применение налоговых льгот не  носит избирательного характера;

    - инвестиционные  льготы  предоставляются   исключительно плательщикам,   обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;

    - применение  льгот   не   должно   наносить   существенного   ущерба   государственным экономическим  интересам;

    - порядок действия налоговых льгот  определяется  законом  и  не подлежит  существенным корректировкам на местном уровне.

    Другим  важным инструментом государственного налогового регулирования  экономики  являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых,  они  обеспечивают  исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее  выполнение  обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами),  а  во-вторых,  они  ориентируют  хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности  более  эффективных  форм  хозяйствования.

    Вместе  с тем нельзя не отметить, что  действенность санкций зависит  от эффективной  работы контролирующих и карающих органов.

    Таким образом, рассматривая основные инструменты  налогового регулирования, мы  можем  сказать,  что  по  своему  характеру  налоговое регулирование   экономики   может   быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке  налоговой  политики  необходимо учитывать мнение всех  сторон  налоговых  отношений.  С  одной  стороны,  это  стремление  субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы  государства,  которое  исходит  из необходимости полной реализации своих функций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Налог на добавленную  стоимость

    Определяющая  роль в налоговой системе РФ отведена косвенным налогам, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина. Они составляют основную часть доходов бюджета. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

    Ведущее место в формировании доходов  бюджета занимает налог на добавленную  стоимость. Это приблизительно 45% поступлений  федерального бюджета и 22% консолидированного бюджета. В Российской Федерации налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 года.

    Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

• ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
• обеспечения стабильного источника доходов бюджета;
• систематизации доходов.

    Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

    2.1 Элементы налога на добавленную стоимость

    В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:

    - организации;

    - индивидуальные  предприниматели;

    - лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

    НК  РФ одновременно предоставляет право организациям и индивидуальным предпринимателям получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Условием для этого является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС - в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокупности 2 млн. руб. Следующее условие для освобождения - за три предшествующих последовательных календарных месяца налогоплательщик не занимался реализацией подакцизных товаров. Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление и выписки из: бухгалтерского баланса (предоставляют организации), книги продаж за предшествующие три месяца, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели), а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение от налогообложения. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

    В соответствии со ст. 146 НК РФ  объектом обложения НДС признаются следующие операции:

     1) обороты по реализации на территории  РФ товаров, выполненных работ  и оказанных услуг, в том  числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации, также передача имущественных прав;