Теоретические основы налоговых льгот

    По  ходатайству заинтересованного  лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учёта в пятидневный срок со дня принятия решения.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога (сбора) должно содержать  указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о её предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества

    Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Однако уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа при наличии соответствующих оснований. Такой отказ возможен лишь в том случае, когда имели место обстоятельства, исключающие какие-либо изменения срока уплаты налога, указанные выше. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) или об отказе в её предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учёта этого лица.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки  уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление. Такая отсрочка или рассрочка не может превышать два месяца со дня принятия таможенной декларации. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставке рефинансирования Банка России. Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

    Действие  отсрочки (рассрочки) прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или в случае досрочной уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов.

    При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки) её действие может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учёта этих лиц.

    В случае досрочного прекращения отсрочки (рассрочки) налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день просрочки. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определённой в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), включая проценты, и фактически уплаченными суммами.

    Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии соответствующих оснований (ст. 65 НК РФ). Перечень таких оснований ограничен, в частности в соответствии с законодательством о налогах и сборах к ним относятся:

1. причинение заинтересованному в льготе лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2. задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3. угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.

    Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по одному или нескольким налогам по его заявлению. Порядок подачи и рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие аналогичен тому, который действует в отношении отсрочек и рассрочек. Однако оформляется налоговый кредит договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.

    Проценты  на сумму задолженности начисляются, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за весь период договора о налоговом кредите, но только в том случае если изменение срока осуществлено вследствие угрозы банкротства. В остальных случаях проценты на сумму задолженности не начисляются.

    Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения. Такой договор должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство и ответственность сторон.

    Копия договора о налоговом кредите  представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учёта в пятидневный срок со дня заключения договора.

    Действие  договора о налоговом кредите  может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

    Инвестиционный  налоговый  кредит  представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение срока от 1 до 5 лет и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. (ст. 66 НК РФ)

    Инвестиционный  налоговый кредит может предоставляться  организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

    - эта  организация проводит научно-исследовательские  или опытно- конструкторские работы, технологическое перевооружение  производства;

    - осуществляет  внедренческую и инновационную  деятельность;

    - выполняет  особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона.

    Организация, получившая инвестиционный налоговый  кредит, вправе уменьшать свои платежи  по соответствующему налогу в течение  срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений, не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения платежей определяется договором.

    Если  организацией заключено более одного такого договора, срок действия которых  не истек к моменту очередного платежа, накопленная сумма кредита  определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится в отношении первого по сроку договора, а при достижении этой суммой размера, указанного в договоре, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

    В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу (сбору), как и накопленная в течение налогового периода сумма кредита, не могут превышать 50% от размеров налоговых платежей, установленных законодательством.

    Если  инвестиционный налоговый кредит предоставлялся для проведения научно-исследовательских  или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, то его сумма не должна превышать 30 % стоимости соответствующего оборудования, приобретенного заинтересованной организацией. В остальных случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

    Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется по заявлению организации. Порядок подачи и рассмотрения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, принятие по нему решения и его оформление аналогичен тому, который действует в отношении налогового кредита. К числу дополнительно подаваемых в этом случае документов относятся те, которые подтверждают: факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, а также неприменения в отношении организации процедур банкротства. Кроме того, должен быть представлен бизнес-план инвестиционного проекта, с заключением о качестве проекта и целесообразности его реализации.

    Кредит  оформляется договором установленной  формы между соответствующим  уполномоченным органом и этой организацией. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи). Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

    Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту  её учёта в пятидневный срок со дня заключения договора.

    За  пользование инвестиционным налоговым  кредитом взимается процент, который не должен быть менее ½ и более ¾ ставки рефинансирования Банка России.

    По  региональным и местным налогам  соответствующими представительными  органами власти могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов.

    Действие  договора об инвестиционном налоговом  кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению  суда. Если заключившая его организация  нарушит предусмотренные им условия  реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам соответствующего оборудования или иного имущества, то она в течение 30 дней со дня расторжения обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога. Кроме того, должны быть уплачены также пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за весь период от его заключения до расторжения. В том случае, когда инвестиционный налоговый кредит предоставлялся организации для выполнения ею особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или оказания особо важных услуг населению, после расторжения договора она обязана в трехмесячный срок уплатить всю сумму неуплаченного налога, а также проценты, исчисленные за каждый день действия договора, исходя из ставки рефинансирования Банка России.

    Изменение срока уплаты недоимки, пени и штрафов  осуществляется посредством проведения реструктуризации задолженности по налогам, пеням и штрафам. Следует учесть, что в действующем законодательстве о налогах и сборах соответствующий механизм не предусмотрен, тем не менее, отдельные предоставлявшиеся ранее условия реструктуризации все ещё сохраняют свое действие в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.

    Так, например, реструктуризация кредиторской задолженности по платежам в федеральный бюджет осуществлялась в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 5 марта 1997 г. № 254 «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет». Этот нормативный правовой акт предусматривал реструктуризацию задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет осуществляемую по решениям Правительства РФ, принимаемым в свою очередь на основании заключений Оперативной комиссии по совершенствованию системы платежей и расчётов. Условия реструктуризации сводились к тому, что организации, имеющие задолженность по платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 января 1997 г., а также штрафы и пени, начисленные на эту задолженность, осуществляли выпуск ценных бумаг в обеспечение погашения основного долга и заключения с налоговым органом договора о внесении суммы отсроченных платежей по штрафам и пеням единовременно до истечения 10 лет с момента заключения соответствующего договора.