Теоретические основы налогового бремени

Вначале остановимся на структуре налогов и сборов, включаемых в расчет налоговой нагрузки.

Так, например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) следует учитывать в составе налоговых платежей при определении налоговой нагрузки, так как его уплачивают работники организации из личного дохода, а что касается удержания и перечисления налога в бюджет, то государство в законодательном порядке возложило эту процедуру на работодателя, выполняющего функцию налогового агента (ст. 24 НК РФ). При изменении условий налогообложения НДФЛ они не оказывают влияния на финансово-хозяйственную деятельность организации— налогоплательщика, так как конечным носителем налога является сам работник, получающий доход.

Что касается единого обязательных отчислений в виде социальных взносов во внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования), которые, по сути, не являются налоговыми платежами, однако носят обязательный характер уплаты. Эти отчисления должны учитываться в структуре платежей при расчете налоговой нагрузки, так как они относятся на себестоимость продукции, оказывают влияние на цену товара и уплачиваются из текущих доходов предприятия, т.е. возмещаются из выручки от продажи товаров (работ или услуг).

С косвенными налогами дело обстоит несколько сложнее. Они через надбавку к цене товара (работ, услуг) перекладываются на конечного потребителя, а организация- налогоплательщик выполняет в определенной мере посредническую функцию. Тем не менее их следует учитывать при расчете налоговой нагрузки, и вот почему.

Прежде всего, они являются элементом ценообразования хозяйствующего субъекта, вызывают временное отвлечение оборотных средств организации (иногда до одного года по причине задержки возмещения налоговыми органами по разным причинам) и тем самым ухудшают и без того неустойчивое финансовое состояние организации.

Не следует поддаваться иллюзии о полной «перелагаемости» на конечного потребителя НДС и акцизов. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При сложившемся уровне цен и высоких ставках косвенных налогов их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов товаропроизводителей.

Второй частью исследуемой проблемы является выбор показателя, с которым надо соотносить налоговые платежи, внесенные в бюджетную систему и во внебюджетные фонды…

 

3. Методика Минфина РФ.

По методике, разработанной Минфином России, расчет налоговой нагрузки производится как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации:

НН = Н/(В+ВД) · 100                   (3)

где НН — налоговая нагрузка на организацию;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от продаж;

ВД — внереализационные доходы.

 

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует лишь налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.  Кроме того, существенный недостаток такого подхода состоит еще и в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку реально действующий комплекс налогов, уплачиваемых организацией, имеет разнообразные налоговые базы.26

 

4. Методика Е. А. Кировой

 

Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты»[1], согласно которой:

• сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
• в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
• сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
• сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД                (4.1)

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

 

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР                (4.2)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П                (4.3)

где ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.                   (4)

 

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

 

 

 

5. Методика М. И. Литвина

 

Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

 

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,                (5)

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника  средств для уплаты налогов.

 

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

 

ДС = В – МЗ                  (5.1)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.                       (5.2)

Где  ДС - добавленная стоимость

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

А — амортизация;

МЗ — материальные затраты;

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

 

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

 

6. Методика 4

Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

 

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,               (6.1)

где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

 

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

 

В = ДС + МЗ.                   (6.2)

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

1. доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

 

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;              (6.3)

 

2. удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

 

Ка = А / ДС;                  (6.4)

 

3. удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

 

Ко = ДС / В.                  (6.5)

 

4. По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

 

• НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;          (6.6.а)

 

• страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × Кот = 0,254ДС × Кот;       (6.6.б)

 

• налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × Кот × ДС = 0,096ДС × Кот;       (6.6.в)

 

• налог на прибыль:

Нпр = 0,20 × (1 – НДС – Кот – Ка) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – Кот – Ка).      (6.6.г)

 

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

 

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.                (6)

 

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, изучение данной темы позволило получить мне дополнительные знания в сфере налогообложения, закрепить полученные в ходе учебного процесса знания, практические знания и умения.

Исследование данной темы учит нас, как налогоплательщиков, научиться правильно, интерпретировать и извлекать нужную информацию из налогового законодательства, максимально эффективно использовать право на налоговые вычеты для снижения налоговой нагрузки, которая представляет собой меру, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.

В результате проведенного анализа изучения вопросов налогового бремени, предлагается разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Так, на мой взгляд, налоговое бремя – это с одной стороны отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста современной фирмы.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.