Таможенные налоги и перспективы их развития

Глава 2. Актуальные проблемы и перспективы таможенного налогообложения 

2.1.        Проблемы правового статуса таможенных пошлин 

За последние  годы количество налогов и сборов сокращено в несколько раз: отменены «оборотные» налоги, а также другие налоги и сборы, введенные в начале 1990-х гг. (т.е. до принятия Конституции  РФ и кодексов, регулирующих основные отрасли законодательства) и потерявшие какое-либо экономическое содержание.

Специалисты по налогообложению уже в течение  нескольких лет обсуждают вопрос о целесообразном количестве налогов  и сборов. Представителями бизнеса  высказывались мнения о том, что  оно не должно быть более 5. По мнению представителей государства, ни одной  из крупных стран этого сделать  не удалось, и в лучшем случае общее  количество налогов и сборов можно  сократить до 15.

Казалось  бы, сторонники значительного сокращения перечней налогов и сборов могут  праздновать победу, а субъекты хозяйственной  деятельности, освободившись от лишних платежей, могут работать эффективнее, способствуя дальнейшему развитию экономики страны.

Однако  более детальный анализ норм Закона свидетельствует о том, что планируемое  с 2005 года сокращение количества налогов  и сборов будет происходить не столько за счет отказа от взимания ряда обязательных платежей, сколько  за счет придания им нового правового статуса,

Так, из системы налогов и сборов должны быть исключены таможенные пошлины  и таможенные сборы, платежи за пользование  лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду. Предполагается, что все эти платежи станут неналоговыми доходами бюджетов и их взимание будет регулироваться не законодательством  о налогах и сборах, а другими (специальными) федеральными законами.

При обсуждении данной инициативы в Государственной  Думе предполагаемые изменения были позиционированы как технические  и, следовательно, вполне безобидные для  государства и налогоплательщиков.

Вопрос  о статусе лесных, водных и экологических  платежей прошел достаточно длительное обсуждение и, на наш взгляд, может  быть решен (естественно, после уточнения  характера отношений в лесо- и водопользовании, нанесении ущерба окружающей среде) в пользу их не налогового, а гражданско-правового статуса.

Наибольшие  сомнения вызывает решение о придании нового статуса таможенным пошлинам и таможенным сборам. Проанализируем его возможные последствия.

По своему характеру таможенные пошлины и  сборы полностью соответствуют  определениям налога и сбора, приведенным  в части первой НК РФ (ст. 8).

Так, таможенная пошлина является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. То есть таможенная пошлина обладает признаками налога, которые содержатся в его определении, сформулированном в п. 1 ст. 8 НКРФ.

Таможенные  сборы за таможенное оформление представляют собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными (в данном случае таможенными) органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. То есть сборы за таможенное оформление обладают характеристиками сбора, отраженными в п. 2 ст. 8 НК РФ.

Этим  платежам присуще большинство элементов  налогообложения, которые должны быть определены в соответствии со ст. 17 НК РФ:

• налогоплательщики;

• объект налогообложения;

• налоговая  база;

• налоговая  ставка;

• порядок  исчисления налога;

• порядок  и сроки уплаты налога;

• льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

Единственным  элементом, который отсутствует  у таможенных пошлин и сборов, является налоговый период. Это обусловлено спецификой элемента «порядок и сроки уплаты», связанной с особенностями таможенного налогообложения в России в части сроков уплаты таможенных платежей.

Другим  аргументом в пользу того, что таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление имеют «налогово-сборовую» природу, являются нормы ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Как следует из этих норм, в сфере публично-правовых отношений, призванных обеспечивать финансовую основу осуществления государством своих функций, к числу которых, бесспорно, относятся и отношения, связанные с уплатой таможенных платежей, могут существовать только два вида обязательных платежей — налоги и сборы. То есть любые платежи, как бы они ни назывались, в том числе и таможенные платежи, если они должны уплачиваться государству либо как обязательные и индивидуально безвозмездные, либо обязательная уплата которых является одним из условий совершения государственными органами в отношении плательщиков юридически значимых действий, являются или налогами, или сборами. Уплата других обязательных платежей Конституцией РФ не предусмотрена. Все остальные платежи государству должны носить гражданско-правовой или какой-либо иной характер (например, средства, полученные в результате применения мер ответственности — административной, уголовной и т. д.).

Следовательно, для того чтобы у участников внешнеэкономической  деятельности (ВЭД) были правовые основания  для уплаты таможенных пошлин и сборов как неналоговых платежей, необходимо изменить законодательство таким образом, чтобы данные платежи приобрели  гражданско-правовой характер, т.е. уплачивались бы за определенные услуги, оказанные  таможенными органами.

Поскольку речь идет о гражданско-правовых отношениях, важно, чтобы механизм этих отношений  не противоречил основным началам гражданского законодательства, которые сформулированы в ст. 1 ГК РФ. Там, как известно, зафиксированы  принципы равенства участников отношений, свободы договора, добровольности приобретения и осуществления гражданских  прав. Подобные принципы едва ли применимы  к отношениям между участниками  ВЭД и таможенными органами, которые  носят государственно-властный характер. Более того, в п. 3 ст. 2 ГК РФ указано, что к отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым  и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено  законодательством.

Вопросы правового статуса таможенных пошлин и сборов неоднократно рассматривались  и Конституционным Судом РФ. Так, в Определении Конституционного Суда РФ от 15.12.2000 № 294-О отмечается, что «таможенная пошлина является одним из федеральных сборов, доходы от которого используются в публичных  целях». Таким образом, таможенная пошлина  и таможенные сборы по своей конституционно-правовой природе относятся к налогам  и сборам.

Вот мнение одного из лучших специалистов в области  законодательства о налогах и  сборах профессора С. Г Пепеляева:

«Уплата иных, помимо налогов и сборов, обязательных платежей (за исключением штрафных санкций) Конституцией РФ не предусмотрена. Поэтому в случае исключения таможенной пошлины и таможенных сборов из системы  налогов и сборов возникает неопределенность в вопросе о том, имеются ли конституционно-правовые основания  для взимания данных платежей.

Таможенная  пошлина и таможенные сборы полностью  соответствуют понятиям "налог" и "сбор" определение которых  содержится в статье 8 НК РФ.

В соответствии с частью 3 пункта 5 статьи 3 НК РФ "ни на кого не может быть возложена  обязанность утачивать налоги и  сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим  Кодексом признаками налогов или  сборов, не предусмотренные настоящим  Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим  Кодексом ".

Следовательно, в случае исключения таможенных пошлин и сборов из системы налогов и  сборов на организации и физических лиц не может быть возложена обязанность  уплачивать данные платежи".

Как следует  из приведенной выдержки, теперь любые  организации и физические лица вправе оспорить взимание таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление как не имеющее нормативного основания. Похожая точка зрения высказана  и аудитором Счетной палаты РФ профессором В. Г. Пансковым, который отмечает, что «размытая» нормативная база по таможенным платежам не может избежать неточностей и противоречий, что усложняет контроль и дает возможность минимизировать, а нередко и не платить установленные платежи.

Таким образом, складывающаяся законодательная  неопределенность рано или поздно приведет к массовым обращениям участников внешнеэкономической  деятельности в суды. Если суды, разбирая подобные споры, будут руководствоваться буквой закона, а не соображениями государственной целесообразности, то итогом нововведений, скорее всего, станут потери доходов федерального бюджета.

Для плательщиков, у которых нет возможности  привлекать адвокатов для защиты своих интересов в судах, возможные  последствия нового статуса таможенных пошлин и таможенных сборов могут  оказаться поистине катастрофическими.

Очевидно, что формирующаяся система нормативного регулирования таможенных пошлин и  сборов за таможенное оформление не может  быть признана удовлетворительной, так  как скорее всего приведет к негативным последствиям и для федерального бюджета, и для плательщиков.

Поэтому считаем целесообразным, не нарушая  принципа единства системы налогов  и сборов, отказаться от идеи регулирования  различных видов фискальных платежей в разных отраслях законодательства.

Полагаем, что большинство вопросов, связанных  с налогами и налогообложением, независимо от того, какое ведомство занимается контролем за их уплатой, должно регулироваться законодательством о налогах  и сборах.

Следует признать, что сегодня предметы ведения  таможенного законодательства неоправданно расширены, особенно в части налогов  и сборов, администрируемых таможенными  органами (таможенных платежей).

Первым  шагом в совершенствовании действующего законодательства могло бы стать  более четкое разграничение предметов  ведения и уточнение терминов налогового и таможенного законодательства. Проблемы с неопределенностью термина  «таможенные платежи» стали особенно актуальны после принятия части  первой НК РФ, когда и у участников ВЭД, и у таможенных органов начали возникать трудности из-за создавшейся  коллизии понятий налогового и таможенного  законодательства.:

«Таможенные платежи — налоги и сборы, взимаемые  таможенными органами РФ в соответствии с настоящим (Таможенным) кодексом и  Налоговым кодексом РФ. Таможенные платежи являются федеральными налогами и сборами".

2.2.        Актуальные направления  деятельности таможенной  службы РФ 

Повышение конкурентоспособности России, степени  её интеграции в мировую экономику  предполагают формирование единого  информационного пространства в  области внешнеторговой деятельности.

Как известно, 2004 г. - это первый год работы таможенных органов в условиях действия нового Таможенного кодекса Российской Федерации, призванного установить принципиально иные правоотношения между таможней и бизнесом [ТК был  принят 28 мая 2003 г. и действует с 1 января 2004 г.].

Новый ТК создал правовую базу для перехода от стадии эксперимента к практическому  применению электронного декларирования товаров. К концу 2004 г. около 10 таможенных постов уже работали с электронной  формой декларирования. Ими оформлено  более 1700 электронных деклараций. Более 100 участников внешнеэкономической  деятельности перешли на такую форму  работы.

В новом  ТК закреплены основы и принципы таможенного  контроля с использованием системы  управления рисками (СУР).

Это принципиально  новое направление работы таможенных органов Российской Федерации, несущее  с собой новую идеологию и  философию таможенного контроля, означающее переход к международным  стандартам работы, принятым в странах  ЕС и США.

От тотального контроля за всем, что перемещается через границу, современная таможня  переходит к выборочному контролю, сосредоточивая свои ресурсы на предотвращении правонарушений, имеющих наиболее негативные последствия для экономики и  безопасности страны.

В настоящее  время уже разработаны общероссийские, региональные и местные профили  рисков. Началась работа по автоматизации  создания проектов профилей риска, формирования базы данных профилей риска, их доведения  до таможенных постов и выявления  рисков при декларировании. Создан и начинает использоваться единый реестр субъектов внешнеэкономической  деятельности.

Для комплексного решения задач информационной поддержки  продвижения российских товаров  и услуг на внешние рынки, связанных  с системой сбора и анализа  экспортных предложений, заявок и тендеров, поступающих от российских предприятий  и иностранных потребителей, в  целом для снижения предконтрактных расходов российских экспортеров в сети Интернет создана и успешно функционирует информационно-поисковая система "Экспортные возможности России".