Таможенные налоги и перспективы их развития

     территории государства;

• ввозные (импортные) — взимаются при ввозе товаров на таможенную

     территорию государства и широко применяются во многих странах;

• транзитные — взимаются за провоз товара по территории страны. В фискальных целях используются лишь некоторыми развивающимися странами.

Вывозные  (экспортные) пошлины на отдельные виды товаров были введены в России в 1992 г. вместо действовавшего ранее налога на экспорт и просуществовали до середины 1996 г. Отмена вывозных пошлин была обусловлена стремлением России стать членом ВТО. В начале 1999 г. в целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов федерального бюджета, а также оперативного регулирования ВЭД взимание вывозных пошлин было возобновлено. В настоящее время экспортные пошлины имеют широкое применение в таможенной практике России и распространяются в основном на топливно-энергетические и другие сырьевые товары (на которые приходится большая часть российского экспорта), рыбопродукты лесоматериалы и др. Применение экспортных пошлин преследует чисто фискальные цели, чем бы ни было аргументировано их введение.

Ввозные (импортные) пошлины до середины 1992 г. в России не применялись. В течение второй половины 1992 г. действовал временный импортный тариф, который  охватывал 14 товарных позиций по товарной номенклатуре (ТН) ВЭД. В 1993 г. был принят постоянный импортный тариф, перечень подлежащих налогообложению товаров расширился, а ставки таможенных пошлин были дифференцированы от 5 до 50%. В течение последующих лет ставки ввозных таможенных пошлин на отдельные виды товаров многократно изменялись, как правило, в сторону увеличения. В 2001г. , в России произошла унификация импортного тарифа, многие товарные позиции были объединены в группы с едиными ставками таможенных пошлин — 5, 10, 15 и 20%. Согласно Закону РФ «О таможенном тарифе», ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

По целям  взимания различают фискальные и протекционистские      пошлины. Фискальные пошлины выступают в качестве средств бюджетных доходов. Их величина зависит от возможности повышения цены на товар. Протекционистские для защиты отечественных товаропроизводителей от иностранной конкуренции, имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров. Однако на практике не существует четкого разграничения между фискальными и протекционистскими пошлинами.

В целях  защиты экономических интересов  РФ могут устанавливаться  особые и сезонные пошлины, которые имеют  временный характер. В таможенной практике РФ применяются три вида особых пошлин: специальные, антидемпинговые  и компенсационные. Специальные пошлины применяются, если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а иногда как ответная мера на дискриминационные действия других государств. Антидемпинговые пошлины применяются к иностранным товарам, которые ввозятся по более низкой цене, чем их нормальная стоимость в стране ввоза, а компенсационные — в случаях ввоза товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии. Антидемпинговые и компенсационные пошлины применяются именно тогда, когда ввоз товаров влечет за собой неблагоприятные последствия для страны-импортера. Кроме того, в соответствии с законодательством РФ о специальных защитных антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров могут быть установлены предварительные специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

В некоторых  случаях для оперативного регулирования ввоза или вывоза отдельных видов товаров могут применяться сезонные пошлины. Ставки сезонных пошлин и перечень товаров, на которые они распространяются, должны быть официально опубликованы не позднее чем за 30 дней до начала их применения. Срок таких пошлин не может превышать 6 месяцев в году.

С 2000 г. все средства от взимания таможенных платежей поступают в федеральный  бюджет. Приведенные в приложении 1. данные об объёмах поступления  таможенных платежей в федеральный  бюджет свидетельствуют об их высокой  фискальной значимости.

Таможенная пошлина относится к числу ценовых категорий. Это требует индивидуального подхода к обоснованию пошлин по каждому конкретному виду товаров и координации их с национальными и мировыми издержками цен, учета параметров потребительских свойств и качества товаров и т. п. Исходя из этого функции таможенных пошлин носят не только фискальный, но и регулятивный характер.

Фискальная функция таможенных пошлин состоит в пополнении федерального бюджета.

Регулятивная функция, в свою очередь, проявляется либо как стабилизирующая, когда посредством таможенных пошлин выравниваются условия конкуренции для товаров импортных и товаров отечественного производства и тем самым не создаются преимущества ни для тex, ни для других, либо как протекционистская - когда посредством таможенных пошлин ограничивается доступ импортных товаров на отечественный рынок, а при высоком уровне пошлинного барьера и фактический. запрет на их ввоз. Она может носить также стимулирующий характер - когда ставки таможенных пошлин устанавливаются ниже разницы между национальными и мировыми ценами и тем самым создаются широкие возможности (стимул) для импорта товаров.

Контролирующая  функция – состоит в том, что  благодаря таможенным пошлинам, платежам, их валовой сумме можно судить об объеме экспорта и импорта товаров. Можно оценить внешнеторговое сальдо, а также структуру экспорта и  импорта и на основе этих данных воспользоваться регулирующей функцией для стимуляции экспорта в определенной отрасли производства, или создать  благоприятные условия для развития отстающих отраслей.

1.2 Основные элементы  и порядок уплаты  таможенных платежей 

Во взаимоотношениях с зарубежными странами, в том  числе со странами СНГ, при взимании косвенных налогов Российская Федерация  применяет принцип страны назначения товаров. Согласно этому принципу, налогообложение  НДС экспортируемых товаров производится по нулевой ставке, подакцизные товары при экспорте освобождены от уплаты акциза, а при ввозе товаров  на территорию РФ НДС и акцизы уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым  и таможенным законодательством.

В соответствии с НК РФ в состав плательщиков НДС и акцизов включены лица, признаваемые плательщиками этих налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 328 ТК РФ, плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по их уплате. Например, таможенный брокер — при декларировании товаров по поручению декларанта; владелец склада — в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения. Любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за товары, перемещаемые через таможенную границу. Таким образом, в отличие от уплаты косвенных налогов при реализации товаров на территории РФ плательщиком НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ выступает не продавец, а покупатель-импортер.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговым кодексом в качестве одного из объектов налогообложения НДС и акцизами установлен ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом акцизами при ввозе облагаются подакцизные товары по перечню, установленному ст. 181 НК РФ. Обязанность по уплате таможенных платежей при ввозе товаров таможенную территорию РФ возникает с момента пересечения таможенной границы. Однако таможенным законодательством предусмотрены случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются.  

Так, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если:  
• товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

• в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

• общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течении одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс.руб.;

• до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий таможенного законодательства иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

 • товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с законодательством РФ.

Согласно  ст. 322 ТК РФ, налоговой базой для  исчисления таможенных платежей в зависимости  от установленных ставок является таможенная стоимость товаров и / или их количество. Система определения таможенной стоимости основывается на общих  принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов: по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода (приложение 2).

Однако  в настоящее время существует несоответствие в порядке определения  налоговой базы для таможенных налогов, установленном таможенным и налоговым  законодательством. В трактовке  Налогового кодекса налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости  товара, ввозной таможенной пошлины  и акциза ( по подакцизным товарам). Налоговой базой акцизов по ввозимым товарам, по которым установлены  адвалорные ставки, является таможенная стоимость, увеличения на сумму таможенной пошлины; при применении специфических  ставок – объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении (объем, масса, количество). При использовании  комбинированной ставки налоговая  база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном  выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) ставки и как расчетная стоимость  ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая  исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки. На практике при  определении налоговой базы по НДС  и акцизам применяют нормы  налогового законодательства.