Таможенная пошлина: сущность, виды, характеристика основных элементов, анализ динамики

 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ 

2.1. Виды таможенных  пошлин в Российской Федерации 

      

1. В зависимости  от характера условий внешней  торговли товарами таможенные пошлины  можно подразделить на:

• Обычные таможенные пошлины, которые используются при регулировании внешней торговли в нормальных экономических условиях и отражаются в таможенном тарифе;

• Особые таможенные пошлины, которые применяются при нарушении нормальных условий внешней торговли⁵.

1. В зависимости от характера движения внешнеторговых товарных потоков обычные таможенные пошлины подразделяются на:

• Ввозные (импортные) таможенные пошлины применяются к импортным товарам при выпуске их для внутреннего потребления. Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами. Они являются преобладающей формой пошлин и используются всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции;
• Вывозные (экспортные) таможенные пошлины применяются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами. Они используются крайне редко отдельными странами, обычно в случае больших различий в уровне внутренних цен и цен мирового рынка на отдельные товары. В России применяются при экспорте энергоносителей и некоторых сырьевых товаров;
• Транзитные таможенные пошлины применяются к товарам, перевозимым транзитом через территорию данной страны. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии с международными договорами и используются преимущественно как средство торговой войны. В России этот вид пошлин не используется;
• Сезонные таможенные пошлины применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются. В РФ сезонные пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем срок их действия не может превышать нескольких месяцев в году. В России этот вид пошлин обычно применяется при регулировании ввоза в страну овощей и фруктов.

1. Особые виды таможенных пошлин подразделяются на:

• Антидемпинговые таможенные пошлины - дополнительные пошлины на импорт, которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже нормальных цен мирового рынка или внутренних цен страны, в которую эти товары импортируются. Антидемпинговые пошлины применяются: если ввоз таких товаров наносит или может нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров;
• Компенсационные таможенные пошлины - пошлины повышенного размера, призванные уравнять внутренние и импортные товары путем компенсации разницы в ценах. Эти пошлины — форма защиты внутреннего рынка от субсидированного другими странами производства или ввоза товаров;
• Специальные таможенные пошлины - пошлины, применяемые как защитная мера, если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров.

      Обычно  особые виды пошлин применяются страной  либо в одностороннем порядке  для защиты от недобросовестной конкуренции  со стороны ее торговых партнеров, либо как ее ответная мера на дискриминационные  и иные действия, ущемляющие интересы страны. Введению особых пошлин обычно предшествует расследование, проводимое по поручению правительства уполномоченным органом. Введение особой пошлины можно рассматривать как крайнее средство, которое используют страны, когда все остальные способы урегулирования торговых разногласий исчерпаны.

2. По способу взимания различают следующие виды таможенных пошлин:
• Адвалорная пошлина, которая взимается с грузовладельца в процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной таможенной политике роль адвалорных пошлин растет, и к настоящему времени 70—80% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообложения;
• Специфическая пошлина, которая взимается с грузовладельца по твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса, количества, площади, объема и т. п.). Так, на основании веса устанавливаются пошлины на кофе, табак и др.; на основании длины в метрах — на игровые фильмы; на основании количества в литрах — на вино, коньяк и др. При применении специфических пошлин требуется более детальная разбивка товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень налогообложения. Их практическое использование не связано с техническими сложностями. Специфическими являются по преимуществу экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т. е. стандартные, большие по объему товарные массы;
• Комбинированная пошлина, которая взимается по ставкам, сочетающим оба вышеприведенные метода начисления. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но не менее фиксированной величины за единицу товара. Перспективным направлением развития импортных таможенных пошлин является расширение номенклатуры товаров, в отношении которых будут применяться комбинированные ставки. Применение комбинированных ставок препятствует потерям, которые возникают при занижении таможенной стоимости со стороны импортеров.
3. В зависимости от происхождения таможенные пошлины бывают:

• Автономные пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;

• Конвенционные (договорные) пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;
• Преференциальные пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин - поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 года действует Общая система преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще.

      Схематически  классификация таможенных пошлин представлена на рис.1 

Таможенные пошлины РФ 

по  способу     по характеру условий    по происхождению

 взимания                внешней торговли

адвалорные               автономные

специфические   Обычные  Особые  конвенционные

комбинированные        преференциаль-

      экспортные             специальные              ные

                                    импортные       антидемпинговые

                                транзитные       компенсационные  

        сезонные 

Рисунок 1 - Классификация таможенных пошлин

     Таможенные  пошлины можно классифицировать по различным признакам. При регулировании внешней торговли в нормальных условиях применяются обычные таможенные пошлины, которые отражены в таможенном тарифе. Как только нарушаются нормальные условия, государство начинает применять защитный инструмент таможенно-тарифного регулирования в виде особых таможенных пошлин.  
 

 

     2.2. Характеристика  элементов таможенной пошлины 

      Налоговое право базируется на ряде принципов, одним из которых является принцип  обязательности элементов налогообложения. Этот принцип сводится к тому, что  отсутствие в законе конкретно определенных обязательных элементов налога означает, что данный налог нельзя считать установленным. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

     Если  логически проанализировать статьи глав 28 и 29 ТК РФ, то мы увидим наличие  основных элементов налоговой модели (ст. 17 НК РФ). Так:

• ст. 328 ТК РФ устанавливает плательщиков таможенных пошлин;
• ст. 322 ТК РФ – объект обложения таможенными пошлинами;
• ст. 323 ТК РФ – базу для целей исчисления таможенной пошлины;
• ст. 324 ТК РФ – порядок исчисления таможенных пошлин;
• ст. 331 и 329 – порядок и сроки уплаты таможенных пошлин.

Мы  видим, что отсутствуют такие  элементы налоговой модели, как:

• налоговый период (период формирования налоговой базы). Ни в налоговом, ни в таможенном законодательстве не определен налоговый период для пошлины. Единственно приемлемым обоснованием «ненужности» этого элемента обложения таможенными пошлинами является то, что налоговая база – таможенная стоимость товара – определяется не за какой-либо период (который и признавался бы налоговым периодом), а в момент пересечения товарами (их партии) таможенной границы в рамках конкретного внешнеторгового контракта.
• налоговая ставка. В ст. 325 ТК РФ (п. 2) установлено, что ставки по таможенным пошлинам применяются (по общему правилу) в соответствии с таможенным тарифом РФ, который утверждается постановлениями Правительства РФ.

     Рассмотрим  подробнее отдельные обязательные элементы таможенной пошлины. Так, в ст. 328 ТК РФ установлены плательщики таможенных пошлин – декларанты и иные лица. Вместе с тем в соответствии со ст.16 и 126 ТК РФ декларантами при перемещении товаров через таможенную границу РФ в коммерческих целях могу быть только российские лица. Одновременно в п. 2 ст. 328 ТК РФ установлено, что любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины за декларанта.

     В соответствии со ст. 323 ТК РФ базой для  целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Методы определения таможенной стоимости содержатся в ст. 19-24 ФЗ «О таможенном тарифе». К этим методам относятся следующие их виды:

• метод по стоимости сделки с ввозимым товаром;
• метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
• метод по стоимости сделки с однородными товарами;
• метод вычитания;
• метод сложения;
• резервный метод.

      Перечисление  методов в таком порядке не случайно. Любой из них может быть применен только в том случае, если могут быть использованы предыдущие. Исключение сделано для методов 4 и 5, которые могут применяться в любой последовательности.

      Как уже было указано выше для таможенной пошлины не может быть установлен налоговый период.

      Ставки  таможенных пошлин устанавливают ее величину на единицу обложения. В РФ применяются три вида ставок таможенных пошлин:

• адвалорные ставки устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров;
• специфические ставки исчисляются в установленном размере за единицу веса (объема и т.д.) облагаемого товара;
• комбинированные ставки сочетают адвалорный и специфический виды таможенного обложения.

      Ставки  таможенных пошлин утверждаются Правительством РФ.

      В соответствии со ст. 324 ТК РФ таможенные пошлины исчисляются декларантом  или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ.

      Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин установлены в ст. 331 и 329 ТК РФ.

      Так, порядок уплаты таможенных пошлин по общему правилу (ст. 331 ТК РФ) предусматривает, что они уплачиваются в кассу  или на счет таможенного органа по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте.