Сущность налоговой системы в России

Процедура формирования бюджета налогов  

Процедуру формирования бюджета налогов можно разбить  на несколько частей: планирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.

Начисление налогов  

Прежде всего необходимо рассчитать планируемые суммы начисления налогов в плановом периоде. Для  этого используются следующие исходные данные:

планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы  на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);

налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов — ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);

прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения  реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики  погашения пеней и штрафов  и т. п.). 

Источниками получения  планируемых показателей для  определения налоговой базы по налогам  являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты (см. табл. 2), а  также документы, подтверждающие права  компании на определенное имущество (землю, транспортные средства). 
 
 

Остальные параметры  для расчета налогов (ставки налогов, сроки начисления и уплаты налогов, льготы) содержатся в Налоговом кодексе  РФ. 

Расчет начисляемых  налогов в общем виде производится по следующей формуле: 

Начисленный налог = (Налогооблагаемая база рассчитанная - Налогооблагаемая база, необлагаемая налогом) х Ставка налога - Льготы по налогу.

Налоговые платежи 

После того как определены начисления по налогам, необходимо произвести расчет налоговых выплат, чтобы составить  графики расчетов с бюджетом и  сформировать бюджет движения денежных средств. 

Налоговые платежи  рассчитываются по формуле: 

Выплаты по налогам = Налоги начисленные - Авансы по налогам, ранее уплаченные, + Выплаты в  соответствии с графиками погашения  реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов + Авансы по налогам  в счет будущих периодов.

Налоговая задолженность  

На заключительном этапе необходимо определить задолженность  перед бюджетом для составления  прогнозного баланса, которая рассчитывается по формуле: 

Остаток задолженности  по налогам на конец периода = Остаток  задолженности по налогам на начало периода + Налоги начисленные - Реструктуризированная  задолженность - Выплаты по налогам.

Особенности планирования отдельных налогов  

Планирование некоторых  налогов на предприятиях традиционно  вызывает определенные трудности. Рассмотрим подробнее основные из них.

НДС  

При планировании НДС  необходимо помнить, что, как и остальные  косвенные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так  как не является «затратным», то есть не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств  и прогнозного баланса. 

Для расчета плановой величины НДС определяются следующие  показатели. 

НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам) вычисляется  как разница между «входным»  НДС по всему приобретенному имуществу (работам, услугам) и суммой «входного» НДС, приходящейся на оплаченное имущество (работы, услуги). Данный показатель используется в балансе при расчете балансовой статьи «НДС по приобретенным, но не оплаченным активам». 

НДС по расчетам с  покупателями товаров и услуг  определяется как разница между  суммой НДС, начисленной по реализованной  на внутреннем рынке (а также в  Республике Беларусь) продукции, и суммой НДС, полученной в выручке от покупателей  продукции. Данный показатель используется в балансе при расчете балансовой статьи «НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции и прочим активам» в  случае, если предприятие использует для расчета НДС учетную политику «по оплате». 

Задолженность по НДС  определяется с помощью следующих  величин:

суммы НДС в выручке  — если компания использует учетную  политику «по отгрузке», то берутся  вся выручка за плановый период и  суммы авансовых платежей от покупателей; если же применяется учетная политика «по оплате», то НДС рассчитывается с сумм, которые поступят в компанию от покупателей либо за уже отгруженную  продукцию, либо в виде авансовых  платежей;

суммы НДС в выручке  от реализации товаров (работ, услуг), оплата которых была произведена авансом (если применяется учетная политика «по отгрузке»);

суммы НДС в выплатах поставщикам товаров и услуг  — операция начисления возмещаемой  суммы налога по факту оплаты (без  учета авансовых платежей). 

Задолженность по НДС  перед бюджетом определяется как  сумма начального сальдо и НДС  в выручке в пункте 1 за вычетом  сумм НДС в пунктах 2 и 3. Итоговая величина отражается в балансе по статье «Расчеты с бюджетом» либо «НДС к возмещению».

Личный опыт  

Вадим Штракин 

Для того чтобы можно  было составить бюджет по НДС (по ставкам 10 и 18%), управление снабжения ежемесячно предоставляет информацию о планируемых  закупках основного сырья, основных и вспомогательных материалов, сменного оборудования и сроках их оплаты в  финансово-экономическую службу. Кроме  того, у такого крупного предприятия, как наше, постоянно возникает  потребность в приобретении различных  аутсорсинговых работ и услуг  — консультационных, ремонтных и  других. Подразделения, которым необходимы эти работы и услуги, самостоятельно их планируют, подают заявки в финансово-экономическую  службу завода с указанием их договорной стоимости. Далее финансовое управление планирует оплату этих работ на определенную декаду месяца, после чего данные о работах и их оплате поступают к специалистам налогового отдела, ответственным за расчет планируемого к уплате НДС. 

Для целей обложения  НДС у нас применяется учетная  политика «по оплате». Данные о реализации и сроках поступления выручки  на предприятие предоставляет управление сбыта, если речь идет о внутренних продажах, и управление внешнеэкономической  деятельности — в части продаж на экспорт. Расчет плана по экспортному  НДС (нулевая ставка) имеет несколько  иной алгоритм, но осуществляется в  рамках единого бюджетного расчета  по этому налогу. 

Стоит заметить, что  сложности при планировании данного  налога возникнут у предприятий  после введения практики специальных  НДС-счетов в банках. 

Светлана Жигулина 

Наша компания определяет дату начисления НДС в соответствии с учетной политикой «по оплате». Однако суммы НДС мы планируем  по двум методикам. 

Для составления  бюджета движения денежных средств  НДС рассчитывается в обычном  порядке в соответствии с Налоговым  кодексом РФ. Другими словами, налог  начисляется в момент поступления  денег от покупателей, а «входной»  НДС принимается к зачету в  момент оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). 

В то же время для  управленческих целей мы также определяем сумму НДС «по начислению». Другими  словами, сумма НДС рассчитывается исходя из реализации товаров в плановом периоде и уменьшается на суммы  «входного» НДС по тем расходам, которые произведены в плановом периоде. Причем выручка и расходы  учитываются полностью, а не только их оплаченная часть. В результате получается сумма НДС, рассчитанная исходя из добавленной  стоимости, которую компания создала  в плановом периоде. Данная сумма  налога может не совпадать с НДС, отражаемым в бюджете движения денежных средств. Тем не менее эта сумма  показывает реальный НДС, который относится  к плановому периоду и который  компания должна будет когда-нибудь заплатить, хотя в плановом периоде  у нее может быть отсрочка по его  уплате. Например, в плановом периоде  компания может не получить оплату за отгруженные товары, тогда обязанности  по уплате НДС не возникнет, однако мы уже сейчас учитываем, что оплата может быть получена в другом периоде  и что заплатить НДС все  равно придется.

Налог на прибыль  

Для расчета налога на прибыль вычисляется показатель «налогооблагаемая прибыль». Большинство  предприятий формируют бюджеты  исходя из учетной политики для целей  управленческого учета и определяют так называемую управленческую прибыль. Для того чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, необходимо произвести корректировки, которые рассчитываются исходя из разниц между учетными политиками управленческого  и налогового учета, например разниц в порядке начисления амортизации, учете нормируемых расходов и  т. д. Разумеется, заранее точно определить величину налога невозможно, поэтому  берутся только те корректировки, которые  являются наиболее существенными. Скорректированная  прибыль и есть плановая величина налогооблагаемой прибыли, по которой  затем определяется прогнозная сумма  налога на прибыль, причитающаяся к  уплате в бюджет.

Личный опыт  

Николай Фролов 

Для получения прогнозной величины налогооблагаемой прибыли  мы корректируем прибыль, получившуюся в бюджете расходов и доходов, на существенные статьи расходов, которые  не учитываются для целей налогообложения, например на суммы материальной помощи, затраты на медицинское обслуживание персонала, командировочные расходы  сверх норм и другие. Полученная величина отражает приблизительную  налоговую базу по налогу на прибыль, по которой и определяется плановая сумма налога. Данный расчет не очень  точен, поскольку на некоторые незначительные расходы прибыль может не корректироваться, однако для управленческих целей  он вполне приемлем. 

При планировании налога на прибыль целесообразно также  определять отложенные налоги 1 . Отражение  отложенных налогов в бюджете  доходов и расходов позволяет  выявить те суммы налога на прибыль, которые компания должна будет уплатить в будущем с уже полученных доходов и расходов, признаваемых в управленческом учете. При планировании отложенных налогов в прогнозном балансе бюджетируются статьи «Отложенные  платежи по налогу на прибыль» в  разделе «Обязательства» и «Отложенные  налоговые требования по налогу на прибыль» в разделе «Активы».

Личный опыт  

Лариса Шаповалова 

Основные виды деятельности нашей компании — оказание услуг  по управлению активами паевых инвестиционных фондов, доверительное управление активами юридических и физических лиц, а  также купля-продажа ценных бумаг. 

При составлении  бюджетов мы начисляем отложенные налоги только по самой существенной разнице  — на дооценку котируемых ценных бумаг  до рыночной стоимости. Дело в том, что  в бюджете доходов и расходов данная дооценка показывается ежемесячно и определяется на основе прогноза состояния рынка ценных бумаг, предоставляемого департаментом управления активами. Однако в налоговом учете сумма  дооценки возникнет в качестве дохода или расхода только в момент реализации ценных бумаг. Поэтому на основе плана  о наличии ценных бумаг на конец  планируемого года прогнозируется дооценка их стоимости до рыночной и определяется сумма отложенного налога за год. Отложенный налог показывает сумму  налога, которую мы должны будем  заплатить при реализации ценной бумаги. У нас также существуют и другие временные разницы, однако большинство из них возникают  и исчезают в течение одного года, поэтому планировать их нецелесообразно.

ЕСН  

Для расчета ЕСН  в качестве налогооблагаемой базы используются расходы на оплату труда персонала, включая заработную плату, премии и  другие выплаты. Предприятиям, которые  применяют регрессивную шкалу ставок по ЕСН, необходимо планировать налог  по каждому сотруднику, что достаточно трудоемко. Поэтому рекомендуется  рассчитывать сумму ЕСН исходя из среднемесячной заработной платы и  накопленной среднемесячной заработной платы в разбивке по категориям персонала. Данный расчет не является абсолютно  достоверным, но достаточно приближен  к реальному за счет применения к  различным категориям персонала  регрессивных ставок.

Личный опыт  

Ирина Гриднева, финансовый директор компании Louis Dreyfus Vostok (Москва) 

Для учета влияния  регрессии на сумму ЕСН при  составлении бюджетов мы рассчитываем налог исходя из средней ставки ЕСН  за предыдущий период. 

Николай Фролов 

При планировании ЕСН  мы учитываем экономию, получаемую за счет применения регрессии в конце  года. Данную экономию мы рассчитываем помесячно, так как рост заработной платы, позволяющий использовать регрессию, происходит в основном во втором полугодии. Для расчета экономии берутся  соответствующие данные за прошлый  год. Если, например, в этом году запланировано  увеличение фонда оплаты труда на 30% по сравнению с прошлым годом, то мы считаем, что и экономия на ЕСН возрастет приблизительно на 30% по отношению к прошлому году. Персонального расчета по каждому  сотруднику мы не производим в связи  с большой трудоемкостью.