Сущность налоговой системы в России

Сущность налогов  и принципы налогообложения

Государство, выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере  экономики проявляется в форме  бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают  в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.  

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и  внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и  других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.  

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - справедливо подчеркивал К. Маркс.  

Налоги, таким образом, — это порождение государства, и  в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. К  примеру, в некоторых докапиталистических  общественных формах главными доходами государства были различного рода натуральные  поборы. Кроме того, основная масса  населения вынуждена была выполнять  натуральные повинности.  

Государство устанавливало  налоги в натуральном выражении  с учетом специализации того или  иного хозяйства, местности. С расширением  функций феодального государства, образованием централизованных государств (абсолютных монархий) возрастала роль налогов в формировании государственной  казны, в проведении протекционистской  политики. В эпоху становления  и развития капиталистических отношений  значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой  продукции, казне нужны были дополнительные средства.  

Изъятие государством в свою пользу определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

— работники, своим  трудом создающие материальные и  нематериальные блага и получающие определенный доход;

— хозяйствующие  субъекты, владельцы капитала.  

За счет налоговых  взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах . Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с одной  стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.  

Известный экономист  Адам Смит в своем классическом сочинении  «Исследование о природе и  причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения  всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства  должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и  подвижности налогов (налог может  быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями  государства), выбора надлежащего источника  и объекта налогообложения, однократности  обложения.  

Перечисленные принципы налогообложения учитывались и  при формировании новой налоговой  системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был  принят Закон РФ «Об основах налоговой  системы Российской Федерации». В  течение 1992-1993 гг. серьезные изменения  вносились в механизм налогообложения  и структуру налогов. Однако неоднократно при этом нарушался принцип справедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами «задним числом».  

На издержки становления  налоговой системы можно отнести  и несоблюдение принципа стабильности. Только в 1992 г. в налоговое законодательство семь раз вносились изменения  и дополнения. Вносились они и  в минувшем году в целях совершенствования  налоговой и бюджетной систем.  

Источником налоговых  платежей (взносов) независимо от объекта  налогообложения является валовой  национальный доход (ВНД), который количественно  не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами регионального  хозяйства): оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов  и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных Денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения  валового продукта. Он продолжается в  перераспределении денежных доходов  основных участников общественного  производства в пользу государства: от работников — в форме подоходного  налога (12% и более) и отчислений в  пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих  субъектов — в форме налога на прибыль и других налоговых  платежей и сборов.  

Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль (доход); стоимость  определенных товаров; добавленная  стоимость продукции; имущество  юридических и физических лиц;

— передача имущества (дарение, продажа, наследовавние;

— операции с ценными  бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз  за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).  

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических  лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту  получения заработной платы.  

По данным Госналогслужбы РФ, на 1 января 11994 г. в России зарегистрировано почти 2 млн. предприятий, которые удерживали подоходный налог с 115,7 млн. физических лиц, включая совместителей. Численность  граждан-предпринимателей составила 1024 тыс. человек'. Рыночные преобразования способствовали количественному росту  налогоплательщиков: за 1993 г. их общее  число (без физических лиц, уплачивающих подоходный налог) возросло в полтора  раза.  

Налоговая система  РФ на начало 1994 г. представлена совокупностью  налогов, сборов, пошлин и других платежей {всего 44, а на начало 1992 г. было 40), взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков — юридических и  физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему  РФ. Кроме того, существует около 20 государственных  внебюджетных фондов, доходная часть  которых формируется за счет целевых I отчислений. На долю отчислений в эти  фонды приходится 46% (1993 г.) суммы  изъятия финансовых ресурсов в бюджетную  систему РФ. Причем 3/5 общей суммы  отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в так называемые социальные фонды. Источником этих отчислений также  является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования доходов  осуществляются соответствующие платежи. В частности, внебюджетные фонды  социального назначения формируются  по тарифам страховых взносов, привязанных  к оплате труда и включаемых в  себестоимость продукции. Ставки отчислений в фонды составляют:

— в пенсионный фонд — 28% (кроме того, 1 % уплачивается работником из его заработной платы);

— в фонд социального  страхования — 5,4; в фонд занятости  населения — 2; в фонд обязательного  медицинского страхования — 3,6%.  

По методу установления налоги подразделяются на прямые и  косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные  налоги вытекают из хозяйственных актов  и оборотов, финансовых операций (налог  на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными  бумагами).  

В развитых странах  роль прямых налогов, доказавших свою эффективность, значительно возросла и составила в 1987 г.: в США — 91,1%, Японии — 71,2, Англии — 54,3, в ФРГ  — 44,1%.  

По мере повышения  материального благосостояния населения, расширения круга товаров массового  потребления косвенные налоги эволюционировались: от однократного налогообложения потребительских  товаров на стадии конечного потребления  к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, т. е. от акциза к налогу с оборота  и затем к налогу на добавленную  стоимость и акцизам.  

В нашей стране платежи  государственных предприятии из прибыли не носили налогового характера. В 1913 г. государственное хозяйство, включая казенную винную монополию, обеспечивало 60% доходов бюджета, а  прямые налоги — всего лишь 6%. В 1987 г. доля прямых налогов в доходах  госбюджета СССР составляла 8,2%, а платежи  госпредприятий из прибыли и налог  с оборота — 61%. Другими словами, налоговая система в России хотя и видоизменялась по составу и  значению отдельных налогов, но по сути оставалась закостенелой.  

Осуществление рыночных преобразований в экономике России активизировало работу по совершенствованию  налоговой системы. Вместо налога с  оборота и его новоиспеченного (в 1991 г.) «сателлита» — налога с  продаж были введены два других косвенных  налога: 4 акцизный (на ограниченный круг товаров) и на добавленную стоимость. Введение с 1992 г. налога на добавленную  стоимость соответствует требованиям  рыночных отношений, ибо охватывает и потребительские товары (которыми в основном ограничивался налог  с оборота), и товары производственно-технического назначения на всех стадиях их производства и реализации вплоть до конечного  потребления. 
 
 
 
 
 
 

Одним из важнейших  инструментов осуществления экономической  политики государства всегда были и  продолжают оставаться налоги.  

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти.  

В истории развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.  

Налоги, налоговая  политика, налоговая система, налогообложение  постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом  государстве, однако далеко не все, кто  высказывают различные суждения о налогах, глубоко разбираются  в их экономическом содержании, природе  и социальном назначении. В специальной  экономической литературе можно  встретить и такие утверждения, что «налог – это одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы  обусловлены тем, что налог - понятие  не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение  как элемент экономического строя  общества присуще всем государственным  системам как рыночного, так и  нерыночного типа хозяйствования. Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием  государства».  

В настоящее время  для реформируемой России более  чем актуальна мысль редко  цитируемого сегодня великого экономиста К. Маркса: «В налогах воплощено экономическое  выражение существования государства».  

Экономическая   сущность   налогов   была   впервые исследована в работах  английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает  в распоряжение правительства, они  всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными  отношениями, складывающимися у  государства с юридическими и  физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены  и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств  в распоряжение государства. Поэтому  налог может рассматриваться  в качестве экономической категории  с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью  первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.