Сущность налоговой системы в России

А. Смит в определение  налога привнес понятие справедливости, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит  в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.  

Таким образом, налог  – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума  к государству с целью формирования денежного фонда, используемого  для выполнения государством своих  функций, причем налог должен взиматься  с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению  к плательщику) и достижение большей  эффективности взимания налогов.  

Определенный вклад  в теорию налогов внесли ученые-экономисты А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.  

Так, по мнению Н. Тургенева, «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств».  

А. Тривус   считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента». Конечно, в некотором  отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику  государственная власть.  

А. Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной  властью с отдельных хозяйствующих  лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической  политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».  

В специальной экономической  литературе можно встретить и  другие утверждения сущности налогов.  

 Так, например, доктор экономических наук Д.  Черник определяет сущность налогов  как «изъятие государством в  пользу общества определенной  части валового внутреннего продукта  в виде обязательного взноса».  

 По мнению И.  Черкасовой и Т. Жуковой, экономическую  сущность налогов можно представить  следующим образом. «Общество  производит определенные товары  и оказывает различные услуги.  В процессе производства товаров  и в ходе действия механизма  рыночной цены формируются доходы  хозяйствующих субъектов. Государство  путем изъятия части доходов,  сформированных в процессе деятельности  хозяйствующих субъектов, формирует  доходную часть бюджета. Через  налоги осуществляется перераспределение  совокупного продукта общества  между его реальными производителями  и государством. Совокупная стоимость  всех товаров и услуг, произведенных  в течение года на территории  страны без распределения ресурсов, использованных на производство, составляет валовой внутренний  продукт (ВВП). Основным методом  перераспределения ВВП стало  прямое изъятие государством  в свою пользу его определенной  части. Это применяется для  формирования централизованных  финансовых ресурсов (бюджета) государства,  что и составляет экономическую  сущность налогообложения. Объем  ВВП определяет возможности удовлетворения  общегосударственных потребностей  и расширения общественного производства».  

Таким образом, экономическая  сущность налогов вытекает из природы  налогов, а так же из их исторического  характера. Учеными выделяются такие  специфические особенности налогов  как экономической категории:  

устойчивые внутренние свойства - обязательный, целевой, законодательно - правовой характер; индивидуальность, безэквивалентность и другие;  

закономерности развития, которые характерны для всех стран, несмотря на национальные особенности;  

налогу присущи  свои отличительные признаки проявления в отличие от других категорий, таких  как: цена, кредит, финансы. К таким  признакам, во-первых, относится его  обязательность и всеобщность; это  означает, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, кроме  того, субъект налогообложения не может отказаться от выполнения возложенной  на него обязанности по уплате налогов. Второй признак налогов – смена  собственника; доля частной собственности (в денежной форме) переходит государству, поступая в централизованные денежные фонды (бюджетные фонды), в которых  налоговые поступления обезличиваются. Так же важным признаком налога является его безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается налогоплательщику налога, уплативший налог не получает ничего взамен.  

Статьей 8 Налогового Кодекса РФ  определено, что налог  – это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.  

Таким образом, можно  сказать, что категория «налог»  представляет собой систему налоговых  отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными властями – с другой, по поводу перераспределения части  дохода собственника, обособленного  от государства.  

Налоговая система  Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных  Налоговым Кодексом РФ федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.  

В соответствии с  п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к  уплате на всей территории соответствующих  муниципальных образований.  

Из рассмотренных  выше определений категории «налог»  и п. 4 ст. 12 НК РФ можно определить, что под местными налогами и сборами  понимаются обязательные платежи юридических  и физических лиц поступающие  в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.  

Введение местных  налогов и сборов предусмотрено  законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно  учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных  бюджетов.  

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах. Местные налоги в городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны  к уплате на территориях этих субъектов  Российской Федерации. Особые налоговые  полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства.  

В настоящее время  введены в действие и взимаются  два местных налога:  

земельный налог;  

налог на имущество  физических лиц.  

Перечень местных  налогов, указанный в ст. 15 НК РФ, как и налогов других уровней  налоговой системы России, является закрытым. Иначе говоря, никакой  орган власти, за исключением Федерального собрания Российской Федерации, не может  изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. В 1994 – 1996 гг. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 2268 от 22.12.1993 г. «О формировании республиканского бюджета  Российской Федерации и взаимоотношении  с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» законодательные (представительные) органы власти субъектов  Федерации, в том числе органы местного самоуправления, имели право  вводить на своей территории практически  любые налоги, сверх установленного перечня. Такое, с первого взгляда  демократическое, право породило волну  произвола и дискриминации налогоплательщиков со стороны субфедеральных и местных  структур. Поэтому налоговый перечень «закрыли».  

Таким образом, можно  сделать вывод о том, что местный  налог – это обязательный индивидуально-определенный, безвозмездный платеж, устанавливаемый  и вводимый нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законом  законодательного (представительного) органа государственной власти городов  Москвы и Санкт-Петербурга) в соответствии с требованиями федерального закона, носящий публичный характер, уплачиваемый организациями и физическими  лицами на территории муниципального образования (на территории городов  Москвы и Санкт-Петербурга), если иное не предусмотрено специальными налоговыми режимами, в форме отчуждения денежных средств, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, зачисляемый в местный  бюджет для финансового обеспечения  деятельности муниципального образования. 
 
 
 
 
 
 
 

Формирование бюджета  налогов 
 

Кобенко Александр

Источник: Журнал "Финансовый директор"

добавлено: 2005-03-22

просмотров: 32296

В процессе бюджетирования компании должны прогнозировать суммы  налоговых платежей в планируемом  периоде. Без бюджета налогов  невозможно составить ни бюджетный  баланс, ни бюджет доходов и расходов, ни бюджет движения денежных средств. Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой и  зависит от многих параметров операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов, а также учетной политики компании в области управленческого и  налогового учета. В данной статье автор  рассматривает принципы и последовательность составления бюджета налогов, а  финансовые руководители российских компаний делятся своим практическим опытом. 

В бюджете налогов  представляется информация о планируемом  начислении налогов и налоговых  платежах, сгруппированная по видам  налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности  компании перед бюджетом (включая  реструктуризированную задолженность). 

Бюджет налогов  необходимо составлять, во-первых, для  дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения  влияния на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-третьих, для оптимизации  налогов. 

Не обязательно  составлять бюджет налогов отдельно от всех остальных бюджетов и включать в него прогнозные показатели по всем налогам сразу. На практике предприятия  часто планируют налоги, относимые  на затраты, в соответствующих бюджетах расходов и только косвенные налоги (НДС, акцизы) отражают в отдельном  бюджете. Иногда компании и вовсе  не формируют обособленные налоговые  бюджеты. Однако в любом случае данные о начислении налогов, планируемых  налоговых платежах и прогнозах  задолженности перед бюджетом показываются соответственно в бюджете доходов  и расходов, бюджете движения денежных средств и прогнозном балансе  предприятия. Решение же о формировании отдельного налогового бюджета, либо о  включении расчетных налоговых  показателей в промежуточные  операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера  компании. Как правило, один общий  бюджет налогов формируют крупные  компании. Примерная форма такого бюджета приведена в табл. 1. 
 
 

Личный опыт 

Николай Фролов, директор по экономике и финансам ОАО «Архангельское центральное агентство воздушных  сообщений» 

Наша компания не составляет отдельного бюджета по всем налогам. Главным для нас является бюджет доходов и расходов, на основе которого мы контролируем достижение планового уровня прибыли, задаваемого  Советом директоров общества. Поэтому  в нашей компании бюджетируются  только те налоги, которые влияют на прибыль. Налоги, уплачиваемые с заработной платы, мы показываем в бюджете расходов на оплату труда. Остальные «затратные»  налоги не очень существенны, поэтому  они отражаются только в бюджете  доходов и расходов по строке «Прочие  налоги». 

Светлана Жигулина, финансовый директор ООО «Би-Холдинг» (Москва) 

В нашей компании бюджетируются все налоги. «Зарплатные» налоги планируются в бюджете  расходов на оплату труда. По всем остальным  налогам, включая налог на имущество, НДС и налог на прибыль, составляется отдельный бюджет налогов. 

Лариса Шаповалова, финансовый директор компании «Пиоглобал Эссет Менеджмент» (Москва) 

Мы планируем показатели по всем налогам. Из всех налогов мы обособляем только ЕСН и налог  на прибыль, остальные же налоги не оказывают существенного влияния  на компанию. Суммы ЕСН включаются в бюджет расходов на оплату труда. Платежи по НДС отражаются только в бюджете движения денежных средств. Прочие налоги показываются в бюджете  доходов и расходов отдельной  строкой с разбивкой по налогам. Отдельный бюджет по всем налогам  имеет смысл формировать, наверное, крупным предприятиям, чтобы можно  было отслеживать начисления и платежи  по каждому налогу. Для нашей же компании гораздо важнее контролировать другие значимые статьи: рекламные  расходы, затраты на оплату труда  вместе с ЕСН, телекоммуникационные расходы и конечно же выручку. 

Вадим Штракин, заместитель  директора по финансам и экономике  Нижнесалдинского металлургического  завода (г. Нижняя Салда, Свердловская обл.) 

В рамках составления  бюджета по предприятию мы рассчитываем и отдельный бюджет по налогам, который  включает НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на доходы физических лиц, налог  на имущество и другие налоги, а  также различные сборы и взносы, например плату за пользование водными  объектами. В связи с существенностью  планируемых сумм составление отдельного бюджета по налогам необходимо для  корректного расчета плановой себестоимости, конечного финансового результата и определения входящих и исходящих  денежных потоков. На предприятии за расчет данных отвечают только специалисты  налогового отдела (для целей персонификации ответственности по данному расчету).