Сущность налогов, классификация и значение местных налогов в налоговой системе Российской Федерации

Дополнительные  льготы по уплате земельного налога могут  также предоставляться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог и  авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту  нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются заповедники, национальные парки и ботанические сады, научные организации, экспериментальные и учебно-опытные  хозяйства, НИИ, учреждения социального обслуживания, инвалиды войны, труда, инвалиды детства и т.д.

Не облагаются земельным налогом земли, занятые  полосой слежения вдоль государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога осуществляется в соответствии с  главой 31 «Земельный налог» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации:

1) Плательщиками  налога являются организации  и физические лица, владеющие  земельными участками на праве  собственности, праве постоянного  (бессрочного) пользования и праве  пожизненного наследуемого владения.

Установлены следующие ставки земельного налога:

1. В размере 0,2 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

-предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

-занятых индивидуальными гаражами.

2) В размере  1,5 процента от кадастровой стоимости  в отношении прочих земельных  участков.

3) Налоговая ставка 0 процентов  в отношении земельных участков  общего пользования, занятых :

-    кладбищами;

• лесами в поселениях (в том числе городскими лесам), под древесно–кустарниковой растительностью, не входящей в лесной фонд (в том числе лесопарками, парками, скверами, бульварами);
• площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными (в том числе земли резерва).

4) Налоговая ставка 0 процентов  в отношении земельных участков  с целевым использованием под  садоводство и огородничество, расположенных  под линиями высоковольтных передач  (ЛЭП).

Установлен  следующий порядок уплаты налога:

1)Для  налогоплательщиков – организаций  и физических лиц, являющихся  индивидуальными предпринимателями:

авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (30 апреля, 31 июля, 31 октября) из расчета ¼ налоговой  ставки соответственно. Отчетный период  устанавливается  - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода  уплачивается не позднее 10 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

2)Для  налогоплательщиков – физических  лиц (за исключением физических  лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями)  суммы авансовых  платежей по налогу уплачиваются  в течение налогового периода  не позднее 15 сентября из расчета  1/2 установленной налоговой ставки  соответственно.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода  уплачивается не позднее 10 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

3)Исчисление  земельного налога и вручение  уведомлений физическим лицам  (за исключением физических лиц,  являющихся индивидуальными предпринимателями)  производится налоговыми органами  в срок, не позднее 1 августа  текущего года.

 

 

 

Налоговые льготы:

       1) Освободить  от налогообложения  (дополнительно  к освобожденным от налогообложения  на основании статьи 395 Налогового  кодекса Российской Федерации):

- органы местного самоуправления  в отношении земельных участков, предоставленных для обеспечения  их деятельности;

-   учреждения здравоохранения,  финансируемые из краевого бюджета,  бюджета города и Фонда обязательного  медицинского страхования; 

-  учреждения образования,  спорта и культуры, финансируемые  из краевого бюджета, бюджета  города.

2) Уменьшить налоговую  базу на необлагаемую налогом  сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении земельного участка, находящегося в собственности, в постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующим категориям налогоплательщиков (дополнительно к категориям плательщиков, которым налоговая база уменьшается на основании пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации):

- пенсионерам, получающим  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном пенсионным законодательствам  Российской Федерации и достигшим  возраста: женщины 55 лет, мужчины  60 лет;

- гражданам, в семьях  которых находится на содержании, в ней проживает и требует  постоянного ухода инвалид с  детства;

- гражданам, имеющим на  своем иждивении трех и более  несовершеннолетних детей.

Ставки  земельного налога утверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных  законом «О плате за землю», который  дифференцируется по зонам различной  ценности. Налог за часть площади  земельного участка сверх установленной  нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли занятые  жилищным фондом в границах городской  черты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог за часть площади гаражей сверх установленных норм отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, а свыше двойной нормы по полным ставкам земельного налога для городских земель.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются  в районные бюджеты районов, городские  бюджеты городов либо по решению  районных и городских органов  государственной власти – в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты  посёлков и сельских населённых пунктов.[8].

2.2 Особенности уплаты местных налогов и сборов

Налогоплательщик  подлежит в обязательном порядке  постановке на учёт в органах Государственной  налоговой службы РФ. 
Вновь созданная либо возникшая в результате реорганизации налогоплательщик – организация обязана встать на учёт в налоговой инспекции не позднее 10 дней после её государственной регистрации. 
Налогоплательщик – организация, которая в соответствии с законодательством не подлежит государственной регистрации (представительство, филиал, а ровно другое обособленное подразделение юридического лица), обязана встать на учёт в налоговой инспекции не позднее тридцати дней после принятия распорядительного акта о её создании, либо реорганизации. 
        Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. 
Юридическое лицо может иметь обособленное подразделение (представительства, филиалы), расположенные вне места его нахождения.      Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. 
      Органам местного самоуправления предоставлено право на установление местных налогов и сборов на подведомственных территориях. Эти органы своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисления и уплаты таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков. 
Органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами субъектов РФ налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования. 
       Таким образом, филиалы, представительства или другие обособленные подразделения юридического лица, составляющие отдельный баланс, имеющие в банке или ином кредитном учреждении текущий счёт являются самостоятельными плательщиками налогов, а за филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и текущего счёта, расчёты по исчислению и уплате местных налогов и сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие). 
       Если из общего объёма налогооблагаемой базы невозможно определить её размер по каждому отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной продукции (работ, услуг) юридическим лицом распределяется по структурным подразделениям пропорционально численности в них работающих или фактически начисленной сумме заработной платы, а затем от этой доли исчисляется сумма налога, исходя из размера ставки, утверждённой органом местного самоуправления

Исходя из расчёта доля начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, перечисляет головное предприятие в согласованные сроки, в соответствующие бюджеты.

2.3 Проблемы взимания местных налогов

Исходной базой формирования доходов  бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, дать возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально- экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, о создании системы доходов каждого уровня власти.

Несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах налоговой системы  в РФ» местным налогам отведено значительное место, действующую  систему  местных налогов нельзя назвать  вполне отвечающей современным требованиям. Система местного налогообложения  является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Так, если по федеральным  налогам приняты отдельные законы, изданы подробные инструкции Госналогслужбы РФ и иной методический материал, то по местным налогам, за исключением  статьи 21 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в РФ», существуют только примерные положения (рекомендации) по отдельным видам местных налогов  и сборов, разработанные Минфином, Госналогслужбой и Комиссией  по бюджету и налогам Верховного Совета, которые (Примерные положения) к тому же местными органами власти как правило игнорируются. В связи  с чем положения, разрабатываемые  и принимаемые органами местного самоуправления, как правило имеют  массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству.

В практике работы налоговых инспекций имеют  место случаи, когда юридическое  лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта Российской федерации, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную  статью, считает, что не обязательно  уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществления  деятельности). Но это считается  неправомерным в соответствии с 1 пунктом статьи 44 Федерального закона «Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации», которая гласит, что  решение органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны к исполнению всеми  расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм. И таких  упущений множество².

Необходимость проведения эффективной  налоговой программы и принятие Налогового  кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении  ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего.

 

 

 

 

 

 

3 Совершенствование налоговой  системы

3.1 Основные направления совершенствования местного налогообложения

 

В рамках осуществления в России налоговой  реформы должны быть достигнуты следующие цели:

1) ослабление  налогового бремени;

2) усиление  справедливости налоговой системы;

3) обеспечение  стабильности налоговой системы;

4) повышение  уровня собираемости налогов  и сборов.

Законодательство  о местных финансах должно совершенствоваться на основе следующих принципов:

1) четкого  разграничения расходов и доходов  между уровнями бюджетной системы; 2) повышения заинтересованности органов местного самоуправления в максимальной собираемости налогов через механизм долгосрочного закрепления доходных источников; 3) повышения заинтересованности муниципалитетов в оптимизации расходной части местных бюджетов через укрепление их самостоятельности.

При этом в отношении местных налогов  и сборов предлагается следующее. На первом этапе реформы, Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят вместе со второй частью Налогового кодекса) отменен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. На втором этапе реформы предлагается отменить налог с продаж. Отметим, что суммы поступлений от налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы занимают значительную долю в доходах местных бюджетов.

Для сохранения доходов местных бюджетов в составе местных налогов вместо налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы вышеназванным федеральным законом устанавливается, что в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов. Введение этого налога полностью не компенсирует уменьшение налоговых поступлений в местные бюджеты, в результате упразднения налоги на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы - недостаток средств составит около 5 млрд. руб., или почти 0,4% от налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Относительно налога с продаж, введенного в большинстве субъектов Российской Федерации с целью получения дополнительных средств на решение социальных вопросов, можно отметить его неэффективность и, следовательно, возможность отмены.