Сущность местного налогообложения

населения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Классификация и  порядок исчисления. 

Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи

юридических и  физических лиц поступающие в бюджет органов местного

самоуправления  в порядке и на условиях, определенных законодательными

актами.

Характерными  особенностями системы налогообложения  являются:

Множественность налоговых платежей.

Преобладание  в местном налогообложении прямых налогов.

Отсутствие ограничений  при обложении местными налогами.

Отсутствие для  большинства местных налогов  и сборов инструкций

министерства  финансов и государственной налоговой  службы РФ.

Плательщиками местных налогов и сборов выступают  одновременно и

юридические и физические лица.

Невысокая доля поступлений от местных налогов  и сборов в местные

бюджеты.

Введение местных  налогов и сборов предусмотрено  законодательством как

дополнение действующих  федеральных налогов. Это позволило  более полно

учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных

бюджетов.

В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных

налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой  системы РФ» было

установлено право  местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В

1993 г. в связи  с принятием Закона РФ от 22.12.92г.  №4178-1 «О внесении

изменений и  дополнений в отдельные законы РФ о налогах» общее допустимое

количество видов  местных налогов достигло 23. После  введения в действие 1

части Налогового кодекса их осталось 5: земельный  налог, налог на имущество

физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение,

местные лицензионные сборы.

Из ранее установленных  налогов сохранены три – земельный  налог, налог

на имущество  физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на

наследование  или дарение заменяет ранее действовавшей  региональный налог с

имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные

бюджеты. Плательщиком земельного налога и арендной платы  является

предприятие и  граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства,

которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или

аренду на территории России. Земельный налог взимается  в расчете на год с

облагаемой налогами площади. Если земельный участок  находится в

пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части  налог

исчисляется отдельно. От уплаты земельного налога полностью  освобождаются:

заповедники, национальные парки и ботанические сады

научные организации, экспериментальные и учебно-опытные  хозяйства, НИИ

учреждения социального  обслуживания

инвалиды войны, труда, инвалиды детства

и т.д.

Не облагаются земельным налогом земли, занятые  полосой слежения вдоль

государственной границы для обеспечения государственной  безопасности, земля

общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства

освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления

земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены  участки для

строительства индивидуального жилья.

Ставки земельного налога утверждаются органами власти исходя из

средних ставок установленных законом «О плате за землю» который

дифференцируется  по зонам различной ценности. Налог  за часть площади

земельного участка  сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном

размере. Налог  за земли занятые жилищным фондом в границах городской черты

исчисляется в  размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих

зон города или  поселка городского типа. Налог за земли под дачными

участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в  границах городской и

поселковой черты  исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог

за часть площади  гаражей сверх установленных  норм отвода в пределах двойной

нормы исчисляется  в размере 15% от ставки налога, а свыше  двойной нормы  по

полным ставкам  земельного налога для городских  земель. Согласно  решения  №46

от 01.03.2000г. Ставропольской Думой ставка земельного налога в  г.

Ставрополе установлена  в размере 2,98 р. за 1 м2 . налог уплачивается

равными долями в 2 срока: 15 сентября и 15 ноября.

Земельный налог  носит целевой характер, и средства от данного платежа

могут быть использованы только на конкретные мероприятия . Налог  на имущество граждан включает плату  за строения, помещения,

сооружения и  транспортные средства физических лиц, налог на строения,

помещения и  сооружения уплачивается гражданами по ставке не превышающей

0,1% от их инвентаризационной  стоимости, а налог на транспортные  средства

взимается в  зависимости от мощности мотора на основании сведений,

предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими

регистрацию транспортных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ

СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ  И СБОРОВ

В РОССИИ XIX - НАЧАЛА XX ВЕКОВ (до 1917г.) 

В отечественной  экономической литературе история  взимания местных налогов и сборов, проблемы формирования в дореволюционной России местных бюджетов практически не исследуется. До сих пор можно встретить высказывания авторов о том, что «... до Октябрьской революции Россия не имела самостоятельного местного бюджета»1 или, что в «... налоговой системе РФ впервые разделены на три вида и закреплены в I части Налогового Кодекса РФ, введенного с 1 января 1999г.: 1) федеральные налоги и сборы, ... 2) региональные налоги и сборы..., 3) местные налоги и сборы (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и т.д.)».2

При этом отечественные  авторы не только не знакомы с более  чем двухсотлетней историей развития отечественной системы местного налогообложения, но часто не имеют  и четкого представления о  самом понятии «местные налоги и  сборы».

В Экономической энциклопедии издательства «Экономика» в 1999г. термин «местные налоги» не рассматривается. Он упоминается лишь при рассмотрении понятий «налоги» и «местный бюджет». В словаре-справочнике «Налоги», выпущенном издательством ИНФРА-М в 2000г. местные налоги и сборы трактуются как «налоги и сборы, которые устанавливаются и вводятся в действие представительных органов местного самоуправления. Их уплата на территории соответствующего муниципального образования обязательна».3 НК РФ незначительно расширяет это понятие: «местными признаются налоги и сборы

1 Налоги в  механизме хозяйствования, под ред.  А.В. Сигиневича, М.: Наука, 1991, с. 46

Пушкарева В.М. История  финансовой мысли и политики налогов. М: Финансы и статистика, 2001, с.181 3 Налоги. Словарь справочник. М.:ИНФРА-М, 2000г., с.50

устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, ... обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных  образований».4

Однако, такая  трактовка понятия «местные налоги и сборы» кажется нам неполной. Для того чтобы исследовать процессы эволюции системы местного налогообложения в отечественной налоговой практике нам необходимо определиться с понятие «местный налог (сбор)», конкретизировать его, выделить основной элемент этого экономического явления.

Таким основным элементом, с нашей точки зрения, является бюджетная направленность налоговых поступлений. Если налоги, собираемые на данной территории, направляются в бюджет данного территориального образования и используются для финансирования деятельности органов местного самоуправления, решения экономических и социальных проблем данной территории, то тогда их действительно можно считать местными.

Исходя именно из такого понимания экономического явления «местные налоги и сборы» мы будем исследовать в диссертации процесс эволюционного развития и трансформационных преобразований системы бюджетообразующих на местном уровне налогов и сборов в отечественной экономической практике XIX - XX веков. При этом хотелось бы отметить, что в силу практического отсутствия полноценных историко-экономических исследований, опубликованных в монографических работах или в рамках периодической печати, автор использовал архивные материалы о применении местных налогов и сборов при формировании доходной части бюджетов земств (уездных и губернских), городов, а также мирских (сельских и волостных) бюджетов.

4 НК РФ, Ч. 1, М:  Тандем, 2000, с. 11

12

В России местные  налоги и сборы возникли в восемнадцатом  веке как земские повинности. Собираемые в натуральной и денежной формах они до девятнадцатого столетия не входили в состав государственных налогов России.

К началу XIX столетия земские повинности - натуральные  и денежные - оказались одной из самых запущенных сторон финансового хозяйства страны. На практике центральная власть не имела представления о полной величине этих сборов, устанавливаемых местными властями. «Сборы не столь бывают тягостны сами по себе - констатировало правительство -сколько по разнообразию их сроков, по неуравнительной раскладке, и часто по произвольному их взысканию»5. Появившееся в 1805 г. «Предварительное положение о земских повинностях» устанавливало, что денежные сборы взимаются не иначе как на основании высочайших указов, сметы повинностей составляются специальным губернским присутствием в составе губернатора, вице-губернатора, губернского предводителя дворянства и депутата от городского общества и утверждаются дворянским собранием совместно с депутатами от купечества. Сборы вносятся в казначейства, но не смешиваются с другими государственными доходами. Натуральных повинностей (дорожной, подводной, этапной, квартирной и прочих воинских и гражданских) «Положение» не касалось. Не существовало даже официально утвержденного перечня этих повинностей, а они были не менее обременительны для обывателей, чем повинности денежные.

Чтобы повысить налогоспособность населения, правительство  попыталось ограничить местную инициативу по обременению плательщиков земскими повинностями и сборами. В 1816 г. утверждение  земских смет было изъято из ведения местных властей и объявлено прерогативой законодательной власти, был определен перечень целей, на которые могут

1 ПСЗ Собрание  первое t.XX VII № 20344

n

взиматься земские  сборы. В 1823 г. были установлены правила  отчетности по земским сборам.

В 1825 г. Александром I было утверждено предложение Департамента экономии Государственного совета об устройстве Комитета для уравнения  земских повинностей. В состав Комитета входили высшие чиновники империи, включая министра финансов. В дальнейшем Комитет неоднократно преобразовывался. Для подготовки реформы земских повинностей требовалось собрать сведения о существующих повинностях, оценить их тяжесть и найти способы обложения, соответствующие средствам плательщиков и условиям мест. В начале 40-х годов общая сумма сборов на земские повинности в расчете на год составляла 8,2 млн. руб. Из них на государственные земские повинности 6,1 млн. руб., на губернские -1,7 млн.