-----------------------¬ ¦ L-------------------------
¦ Сбор за парковку
+---+ -------------------------¬
¦ автотранспорта
¦ +---+Сбор за выйгрыш на
бегах¦
L----------------------- ¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Сбор за участие в бе-+---+
¦Сбор со сделок, соверша-¦
¦ гах на ипподромах
¦ ¦ ¦ емых на биржах,
за ¦
L----------------------- ¦ ¦исключением
сделок, пре-¦
-----------------------¬ +---+ дусмотренными законода-¦
¦ Сбор с лиц, учавству-¦
¦ ¦ тельными актами о
нало-¦
¦ ющих в игре на тота- +---+
¦ гообложении операций с ¦
¦ лизаторе на ипподроме¦
¦ ¦ ценными бумагами
¦
L----------------------- ¦ L-------------------------
-----------------------¬ ¦ -------------------------¬
¦ Сбор за право прове- ¦
+---+ Сбор за уборку террито-¦
¦ дения††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††††зации,
правительство может стимулировать
прирост капиталовложений и оживление
экономической деятельности в стране,
и, наоборот, ограничение амортизационных
отчислений может привести к замораживанию
нового строительства и оттоку капиталов
за рубеж. В настоящее время, как правило,
правительства всех развитых
стран проводят политику предоставления
максимальных амортизационных льгот,
что приводит к тому, что частному
бизнесу все большую долю своих реальных
прибылей оставлять в своем распоряжении
в виде амортизационных отчислений
и фондов.
Как правило, налоговые власти
не требуют, чтобы начисление
амортизации во внутреннем
учете компаний осуществлялось
в соответствии с установленными
ими лимитами, однако строго
следят, чтобы эти лимиты не
превышались при исчислении облагаемого
дохода. Таким образом, компании и другие
налогоплательщики вольны начислять амортизацию
в любых размерах или в любом порядке или
вовсе ее не начислять, имея при этом в
виду, что в балансе, представляемом
ими на рассмотрение налоговых органов,
амортизационные вычеты из их валового
дохода не должны превышать лимитов, установленных
налоговым законодательством (но могут
быть как угодно меньше этих
лимитов, поскольку это ведет к увеличению
облагаемого дохода и, соответственно,
размера причитающегося налога).
Такие лимиты устанавливаются
либо в виде годовых
процентных ставок, либо в виде
предельных сроков амортизации.
В зависимости от того, как
установлено списание стоимости
средства - равномерно в течении
всего срока амортизации, с
наибольшей долей списания в первые, или
наоборот, в последние годы срока амортизации,
- различают пропорциональные, прогрессивные
и регрессивные ставки амортизации.
Другим важным ограничением является
стоимость данного производственного
средства: это означает, что ни при каких
обстоятельствах в виде амортизационных
отчислений не может быть списано
более 100% цены или стоимости изготовления
(при изготовлении собственными силами)
амортизируемого объекта. Кроме того,
как правило, устанавливается, что
амортизации, для налоговых целей,
подлежат только средства, действительно
используемые в производственной или
иной деятельности, связанной с извлечением
прибыли. Иными словами, скидки
на амортизационные отчисления допускаются
только в отношении деятельности,
имеющей своей целью извлечение
прибылей, и только для активов и средств,
реально участвующих в этой деятельности.
Во многих странах списанию
в порядке амортизационных отчислений
(т.е. отнесено на себестоимость
произведенной продукции по ежегодным
долям в течение всего срока функционирования
данного средства производства) подлежат
не только расходы на приобретение производственных
активов, но и некоторые другие, так называемые
"капитальные" расходы на научные
исследования, на подготовку к началу
производственной деятельности, "ноу-хау"
и т.д.
В последние годы в связи
с усилением инфляции и
ростом цен в западных странах
амортизационные скидки несколько
утратили свое значение как
источника финансирования. Накапливаемые
компаниями амортизационные фонды оказываются,
к моменту выбытия изношенных
производственных активов, уже недостаточными
для приобретения новых машин и оборудования,
и применение ускоренной амортизации
далеко не во всех случаях может
поправить дело. Поэтому многие страны,
кроме предоставления повышенных начальных
скидок, все больший акцент делают
на оказание прямой финансовой поддержки
частному бизнесу путем освобождения
от налогов прибыли, зачисляемой в различного
рода инвестиционные фонды и резервы.
Частные компании, со своей стороны,
стали все более активно обращаться
к внешним источникам финансирования.
При этом, учитывая, что проценты,
выплачиваемые по внешним кредитам
и ссудам, вычитаются в качестве
деловых издержек и, соответственно,
сокращают балансовую прибыль, наиболее
крупные компании организуют за счет своих
средств подконтрольные им банки и финансовые
компании (обычно за рубежом в странах
- "налоговых убежищах"), которые
служат для них в качестве внешних источников
получения необходимых средств.
Обесцененение амортизационных
льгот привело к широкому
распространению лизинга (аренда
машин и оборудования). С помощью
лизинга компании получили возможность
списывать на издержки неограниченно
крупные суммы платежей
за аренду необходимой техники (что
невозможно в рамках строго лимитированных
размеров амортизационных отчислений)
и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению.
Как в случае с банками, многие лизинговые
компании являются независимыми только
внешне, а на деле представляют собой
филиалы и подразделения крупнейших корпораций,
образованные ими исключительно в
налоговых целях.
Кроме амортизационных отчислений,
в издержки разрешается включать
еще и вычеты на создание
целого ряда резервов и
фондов: на обесценение запасов,
на сомнительных должников, на будущие
убытки и т.д., всего до 15-20 видов таких
вычетов.
"Бумажные" вычеты из облагаемого
дохода сверх реально затраченных
средств и сверх нормального
уровня амортизации являются
основным видом налоговых льгот.
Кроме вычетов, налоговые льготы включают
также кредиты , отсрочки
и полное освобождение от налогов.
Кредиты предоставляются на следующем
этапе процесса исчисления налога
, когда облагаемый доход
уже определен и на
его основе рассчитан размер причитающегося
налога. Кредиты по своей сути являются
тоже вычетами, но уже
не из облагаемого дохода,
а непосредственно из суммы начисленного
налога. Наиболее известны следующие виды
кредитов: кредит для налогов,
уплаченных за рубежом, - в соответствии
с этой льготой налогоплательщик может
вычитать из общей суммы своих налоговых
обязательств налоги, уплаченные им
за рубежом; инвестиционный
кредит - позволяет за счет снижения
суммы налога финансировать некоторую
часть новых инвестиций компании; кредит
для стимулирования занятости и др.
Всего в США насчитывается до 20 видов таких
кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т.д.
Следующим видом льгот являются
отсрочки уплаты налогов. Некоторые
из них имеют определенный предельный
срок - до 3 - 5 лет (например, отчисление
части прибыли в резервный фонд на новые
инвестиции), другие имеют неопределенную
длительность - вплоть до наступления
какого-то события или условия. Важность
этой льготы заключается в том, что при
современном уровне процентных ставок,
достигающих 12-14%, отсрочка в уплате
налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика
полному освобождению от налога.
Наконец, последним видом
льготы является полное освобождение
какого-либо дохода от налогов. Наиболее
известно освобождение от налогов процентов,
выплачиваемых местными органами
власти (в США); освобождение от налогов
некоторых видов компаний (в Панаме,
Люксембурге, Багамских островах и т.д.),
компенсация за причиненный ущерб; определенной
доли доходов в виде прироста капитала;
прибыли от продажи имущества при условии
держания его в течении некоторого определенного
срока и т.д.
Противоречия
действующей налоговой
системы
России
Действующая
в течение последних трех
лет в России налоговая система создавалась
практически заново. Отечественный
опыт функционирования такой системы
в условиях, когда дается простор рыночным
отношениям, очень невелик. Поэтому
в ходе реализации налоговых законов возникает
множество острейших проблем, касающихся
взаимоотношений налогоплательщиков
и государства, ответственности физических
и юридических лиц за выполнение налогового
законодательства, прав и обязанностей
налоговых органов.
Характерной
особенностью созданной в нашей
стране налоговой системы является
то, что в отношении иностранных
инвесторов принят практически национальный
режим налогообложения.
К
серьезным недостаткам налогового
режима, ухудшающим инвестиционный
климат в России, следует отнести
его нестабильность. В 1992 году в законодательство
по налогу на прибыль серьезные изменения
вносились дважды, а в порядок уплаты
налога на добавленную стоимость -
трижды.
Нестабильность
налоговой системы является
существенным, если не основным,
экономическим фактором, сдерживающим
привлечение иностранного капитала в
российскую экономику.
Не
удивительно, что к существующей
налоговой системеныне предъявляется
масса претензий. По мнению
большинства специалистов, она недопустимо
жестка по числу и "качеству"
налогов и слишком сложна для налогоплательщика.
Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей,
она допускает и сверхдоходы, и сильную
имущественную дифференциацию. Все
эти замечания справедливы.
Противоречия основных
налогов, собираемых
в
Российской Федерации
Необходимо
также рассмотреть действие основных
налогов нашей нынешней налоговой
системы, в частности налога
на добавленную стоимость. НДС
должен быть подвергнут серьезному
анализу. В условиях динамичных
инфляционных процессов и огромной
его ставки этот налог стал сегодня одним
из решающих факторов сдерживания развития
производства в связи с нарушением расчетов
в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает
почти на четверть и так уже выросшие многократно
цены. Его роль проявляется в том, что
в течение трех лет проведения реформ
реализуется только 65-70% произведенной
продукции, а также катастрофических размеров
достигла взаимная задолженность предприятий
организаций. Так как этот налог, несомненно
очень перспективен в рыночной экономике,
то согласиться с предложениями о его
ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать
его механизм, имея ввиду существенное
снижение ставки. Снижение ставки
НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение
объемов производства, работ и услуг,
что, как показывают расчеты, может значительно
расширить ограниченные возможности
бюджета. Кроме того, этого же можно было
бы добиться при оправданном увеличении
ставок налога на имущество предприятий.
Налог
на добавленную стоимость дополняется
акцизами на отдельные виды продукции.
Это сравнительно новая для нас, но общепринятая
в мировой практике форма изъятия сверхприбыли,
получаемой от производства товаров со
значительной разницей между ценой, определяемой
потребительной стоимостью, и фактической
себестоимостью. Рыночная экономика
неизбежно порождает необходимость
в акцизах.
Косвенные
налоги на потребление действуют
практически во всех странах
с развитой рыночной структурой.
Обычно они выступают в двух
основных формах: налог на добавленную
стоимость или налог с
продаж. Поэтому имеет смысл сравнить
ставки на целевое назначение этого налога
в различных странах. В США одним из главных
доходных источников бюджетов штатов
является налог с продаж. Отчисления
от него направляются и в муниципальные
бюджеты. Ставка колеблется от 3 до
8,25%. В Японии налог с продаж взимается
по ставке 3%, в Канаде - 7,5%. В европейских
странах косвенные налоги на потребление
обычно выше. Так, в Германии налог
с продаж составляет 14%, а по
основным продовольственным товарам -7%.
В Финляндии уплачивается налог на добавленную
стоимость в размере 19,5%.
Сравнение
позволяет сделать вывод о
более фискальной, нежели стимулирующей
роли налога на добавленную
стоимость в нашей стране
(его ставка на сегодняшний
день от 10% до 20%), о вынужденных
мерах уменьшить бюджетный дефицит даже
ценой возможного сужения налоговой
базы. Рассматривая
перспективы
развития, следует сделать вывод
о возможности снижения налоговой
ставки и расширении льгот.
Заключение
В
новой налоговой системе, исходя
из Федерального устройства РФ
в отличие от предыдущих лет,
более четко разграничены права
и ответственность соответствующих
уровней управления - Федерального
и территориального - в вопросах
налогообложения.
Введение
местных налогов и сборов, предусмотрено
законодательством,
как дополнение перечня действующих
Федеральных налогов, позволило
более полно учесть разнообразные
местные потребности и виды доходов
для местных бюджетов. И все
же новое налоговое законодательство
не в
полной
мере адаптировано к новым условиям.
Его основные недостатки: излишняя
уплотненность, запутанность, наличие
большого количества льгот для различных
категорий плательщиков, не стимулирующих
рост эффективности производства, ускорение
научно-технического прогресса, внедрение
перспективных технологий или увеличение
выпуска товаров народного потребления.
Действующее законодательство фактически
закрыто по отношению к мировому, не стимулирует
привлечение в народное хозяйство иностранных
инвестиций.