Судебная практика по вопросам налогов и налогообложения в РФ

1.3.Разграничения налоговых компетенций.

Налоговая компетенция — это способность государственных (муниципальных) органов и общественно-территориальных образований, обладающих властными полномочиями, руководствуясь на основании закона публичными интересами и имеющими публичное значение частными интересами, выступать в качестве правополномоченной стороны в налоговых отношениях.

Говоря о налоговой  компетенции в РФ, ее разграничение  можно рассматривать в двух направлениях, а именно разграничение налоговой компетенции между уровнями власти (РФ, ее субъекты, местное самоуправление) и между ветвями власти (органы специальной компетенции).

Налоговая компетенция  Российской Федерации, субъекта федерации, муниципального образования.

Проблемы разграничения  компетенции в области налогов  между федерацией и ее субъектами, соотношения прав по установлению налогов  и сборов и их введению — одни из первостепенных по своему значению для такого государства. Не случайно они находят широкое отражение  в Конституции РФ, НК РФ, в постановлениях Конституционного Суда РФ по конкретным делам.

Выявляя сущность налоговой компетенции РФ, прежде всего следует отметить ее связь с суверенитетом. Налоговые полномочия РФ представляют собой часть компетенции суверенного государства.

В налоговую компетенцию  РФ необходимо также включить полномочия по построению налоговой системы  государства путем установления общих принципов налогообложения  и сборов. В соответствии со ст. 72 Конституции РФ данные полномочия находятся в совместном ведении федерации и ее субъектов. Однако ведущая роль в формировании общих принципов налогообложения И сборов, в разработке системы налогов, бесспорно, принадлежат федерации, а не ее отдельным частям.

Согласно  Конституции РФ к ведению РФ относятся: обеспечение единой финансовой политики включающей в себя и единую налоговую  политику; [3, с. 121]единство налоговой системы; равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на оснований закона.

Не допускается  установление налогов, нарушающих единство экономического пространства РФ. Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы как относящиеся к федеральным экономическим службам в соответствии Конституцией РФ находятся в ведении РФ; налоговые органы субъектов РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов РФ.

Установление  налогов законами закреплено в ст. 57 Конституции РФ. Применительно к налогам субъектов РФ с учетом конституционных положений «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральными законами.

Конституционные принципы составляют основы разграничения  полномочий в налоговой сфере, которая, следовательно, в этой части является предметом федерального ведения.

Все конституционные  положения, касающиеся налоговой сферы, находят свое прямое выражение в  ст. 7 Бюджетного кодекса РФ.

Например, разграничение  налогов между уровнями бюджетной системы, а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов от федеральных налогов и сборов относится к ведению РФ. Конкретизация этой нормы содержится в ежегодных законах о бюджете на текущий финансовый год.

Принадлежность  ряда налоговых полномочий (полномочий на установление и введение налогов  и сборов) суверенному государству придает этим правам особый характер, что отличает их от прав других общественно-территориальных образований. Прежде всего, они способствуют созданию материально-финансовой базы для обеспечения государственного суверенитета и компетенции РФ.

Кроме того, РФ принадлежат  некоторые налоговые права, наличие которых напрямую опосредовано суверенитетом государства и связано с его международной правосубъектностью.

В частности, в  налоговой компетенции РФ находятся  полномочия по 
заключению договоров об избежании двойного налогообложения, иных  
международных договоров и соглашений с иностранными государствами  
и международными организациями по налоговым вопросам

Налоговая компетенция субъекта РФ ограничена полномочиями самой Российской Федерации в сфере налогообложения. Право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны общими принципами, установленными государством (РФ), поэтому следует понимать, что права субъектов РФ сводятся к возможности вводить на своей территории налоговые платежи согласно закрытому перечню, установленному на уровне федерации.

Дело в том, что в силу конституционного принципа единства экономического пространства РФ налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Именно этой цели служит такой общий принцип налогообложения, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут вводиться субъектами РФ, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений.

Регулирование федеральными законами региональных налогов носит  рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъектов РФ. Другими словами, установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правила предоставления льгот и. т. д. [3, с. 122]

К ведению субъектов  РФ относится распределение региональных налогов и сборов между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами, что ежегодно находит детализацию в законе о бюджете субъекта Федерации на текущий год (ст. 8 Бюджетного кодекса РФ)

Основы налоговой компетенции муниципального образования урегулированы ст. 132 Конституции РФ. Согласно ст. 6 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» в ведении муниципальных образований находятся вопросы местного значения, в частности местные финансы, установление местных Налогов и сборов, решение других финансовых вопросов местного значения. Пополнение бюджета в целях исполнения задач и функций местного самоуправления требует от муниципального образования осуществлять деятельность в сфере налогообложения, которая касается не только местных налогов, но и налогов других уровней налоговой системы.

Налоговая компетенция  муниципальных образований связана принципом бюджетного федерализма, свойственным государственному 
устройству России. Именно поэтому будет неточным ограничивать 
налоговую компетенцию муниципального образования только полномочиями по отношению к местным налогам. Право на получение части 
налоговых доходов, закрепленных за федерацией и субъектами федерации, корреспондируется с обязанностями последних осуществлять 
бюджетное регулирование с целью реализации принципа бюджетного 
федерализма. 

Налоговая компетенция  отдельных государственных (муниципальных) органов.

В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах  и сборах регулирует властные отношения по установлению и введению налогов. Согласно ст. 94 Конституции РФ Федеральное Собрание является законодательным органом РФ и, следовательно, признание Федерального Собрания законодательной властью означает, что ни один закон РФ, и тем более парламентом. Более того, согласно ст. 106 Конституции РФ парламентская процедура принятия закона о налогах имеет [3, с. 122]особенности, поскольку закон о налоге не может быть одобрен Советом Федерации РФ по умолчанию.

Традиционная  процедура одобрения заключается  в том, что если закон 
остается без рассмотрения в течение двух недель после принятия его Государственной Думой РФ, то он считается одобренным Советом 
Федерации. 

Законы о налогах, согласно ст. 106 Конституции РФ, подлежат обязательному рассмотрению Советом  Федерации РФ. Поэтому налоговая  компетенция Федерального Собрания РФ (Государственной Думы РФ и Совета Федерации РФ) ограничивается нормативно-творческими полномочиями.

Налоговая компетенция Президента РФ также выражается преимущественно полномочиями нормотворческого характера. В соответствии со ст. 107 Конституции РФ законы о налогах, равно, как и другие законы, должны быть подписаны Президентом РФ в соответствии с установленной процедурой. Следует отметить, что налоговая компетенция Президента РФ весьма ограниченна, поскольку в силу ст. 4 НК РФ нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти (а именно к таковым относится Президент РФ) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах сборах. Таким образом, в компетенции Президента РФ находятся лишь полномочия по изданию нормативных правовых актов в целях ликвидации обнаруженных пробелов в регулировании определенной группы налоговых отношений.

Полномочия, составляющие содержание налоговой компетенции Правительства РФ, более разнообразны. Правительство РФ имеет определенные права в сфере налогового нормотворчества, которые оно может использовать для регулирования экономических процессов, осуществления программ развития приоритетных отраслей экономики и т. п. Правительство РФ активно участвует в реализации налоговых нормотворческих полномочий других высших органов государственной власти, давая письменные заключения на предмет введения или отмены налога, освобождения от их уплаты отдельных категорий лиц.

Но налоговая компетенция Правительства  РФ связана не только с налоговым  нормотворчеством.

Согласно, например, ст. 28 названного Конституционного закона на заседаниях Правительства РФ могут  рассматриваться вопросы предоставления инвестиционных налоговых кредитов по федеральному налогу, если срок их возврата более двух недель. Кроме того, к исключительной компетенции Правительства РФ относится списание безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам в порядке ст. 59НКРФ.

Налоговая компетенция Министерства финансов РФ проявляется в его правах участвовать в разработке проекта нормативных правовых актов по вопросам налогообложения, в принятии собственных правовых актов по вопросам, относящимся к налоговой компетенции министерства (в форме приказов, инструкций и т. д.), в подготовке межгосударственных договоров в области налоговых отношений.

Кроме того, Минфин России имеет право  предоставлять отсрочки (рассрочки) платежей по налогам в федеральный бюджет ,а точнее, по федеральным налогам и сборам. В налоговой компетенции Министерства финансов РФ находится принятие решения об изменении срока уплаты федеральных налоговых обязательств и в иных формах, как-то: налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Налоговая компетенция Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений заключается в контроле за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками; субъектами, участвующими в выработке налоговой политики, осуществляющими ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и сборов и других обязательных платежей, обеспечивающими межотраслевую координацию. [3, с. 123]

Таможенные органы РФ обладают строго определенной компетенцией в области таможенного дела. В установленных законодательством формах они взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи. Также пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами.

Так, таможенные органы вправе, как  и налоговые, осуществлять взимание налога, сбора за счет денежных средств  организации-налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), находящихся на счетах, и осуществлять иные права налоговых органов. [3, с. 123]

Государственные внебюджетные фонды также участвуют в налоговых отношениях. К ним относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Внебюджетные фонды обладают налоговой компетенцией в сфере взимания соответствующих целевых налогов значительным числом полномочий, аналогичных правам налоговых органов.

В компетенции представительных органов субъектов РФ находятся многие важные вопросы, связанные с введением региональных налогов, установлением налоговых льгот.

Устанавливая региональный налог, представительные органы субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, определенных НКРФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по соответствующему региональному I налогу. При установлении регионального налога представительными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Установление  налоговых льгот по региональным налогам и иным обязательным платежам, поступающим в региональный бюджет, — важное направление совместной деятельности представительных и исполнительных органов власти субъекта Федерации. В компетенции исполнительных органов власти регионального уровня находятся различные полномочия по разработке, экономическому и правовому обоснованию избираемых налоговых льгот.

Органы государственной  власти субъектов РФ при осуществлении своих полномочий в сфере налогообложения взаимодействуют и с федеральными органами власти. Следует признать, что на федеральном уровне эти вопросы урегулированы не в достаточной степени и имеющиеся пробелы нередко восполняются региональными законодательными актами.

К полномочиям представительных органов местного самоуправления в сфере налогообложения можно отнести: 1) установление местных налогов и сборов и предоставление льгот по их уплате; 2) принятие решения об установлении или отмене местного налога и сбора, о внесении изменений в порядок их уплаты.

Налоговая компетенция  государственного органа и органа местного самоуправления в отличие от административной компетенции, как правило, не предполагает широкой оперативной самостоятельности и наличия возможности действовать по своему усмотрению. Законодательство о налогах и сборах РФ стремится урегулировать сферу налоговой компетенции органов власти с исчерпывающей полнотой. Налоговая компетенция выступает как цельное явление, ее носителями являются исключительно органы власти и общественно-территориальные образования. [3, с. 124]