Судебная практика по вопросам налогов и налогообложения в РФ

К местному законодательству о налогах и  сборах можно отнести: Закон «О налоге на имущество физических лиц», Закон "о земельном налоге".

Общее налоговое законодательство включает в себя федеральные законы, не входящие в понятие «законодательство о налогах и сборах» (синоним — «специальное налоговое законодательство») и содержащие нормы налогового права. Рассматриваемую группу источников налогового законодательства составляют федеральные законы, направленные в первую очередь на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении.

К таким законам, в частности, относятся:

• Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» (ст. 3 которого предусматривается, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты);
• Таможенный кодекс Российской Федерации;
• Ежегодные федеральные законы о бюджете;
• Бюджетный кодекс Российской Федерации;
• Уголовный кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

—Ряд других законов, содержащих налогово-правовые нормы.

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, как источники налогового права. В соответствии с положениями ст. 3 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. [3, с. 117]

Следует учитывать, что, так как после принятия Конституции  РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», НК РФ также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах. При этом подзаконные нормативные правовые акты в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции. К актам органов общей компетенции относятся:

а) указы Президента РФ, которые не должны противоречить  Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам;

Такие акты могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ), в том числе по 
вопросам, составляющим предмет налогового регулирования, кроме 
случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом РФ 
может быть урегулирован только законом. [3, с. 117]

б) постановления Правительства  РФ, поскольку оно обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Правительство Российской Федерации вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать акты, в которых могут устанавливаться:

• ставки федеральных налогов в случаях, указанных в НК РФ, в порядке и в пределах, определенных НК РФ;
• порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам;
• перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных

характер;

• порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков;
• порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым;

    Примерами таких  нормативных правовых актов могут  служить постановления Правительства  РФ от  10 марта 1999г. №266«О  порядке  ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков» и  от 6 апреля 1999г. №382«О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».

в) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами 
исполнительной власти субъектов РФ;

г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, 
связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления. [3, с. 118]

Акты органов  специальной компетенции — ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Такими органами специальной компетенции являются:

• Федеральная налоговая служба;
• Министерство финансов Российской Федерации;
• Государственный таможенный комитет Российской Федерации;
• органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

Нормативное толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, к тому же является официальным и обязательным.

 

В соответствии со ст. 6 Федерального конституционного закона от 1 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» I решения Конституционного суда РФ обязательны не только для участников конституционного спора, но и для иных субъектов права. 

Правовые позиции Конституционного Суда РФ в отношении проблем налогообложения, как правило, выражены в особой форме. Конституционный Суд РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, Конституционный Суд РФ объявляет эти акты не соответствующими Конституции РФ. Положениями ст. 15 Конституции РФ предусмотрено, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы». [1, с. 3]Следовательно, в российскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм. Причем согласно Конституции РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотрено законом, то применяются правила международного договора. При этом под общепризнанными принципами и нормами международного права следует понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Вторую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах России.

НК РФ также  предусмотрено, что «если международным  договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7 НК РФ). [2, с. 92]

При этом следует  учитывать, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

1.2. Механизм действия актов налогового законодательства в РФ

 

Введенный в действие акт налогового законодательства обладает юридической силой вплоть до его  отмены. При этом различают три  варианта пределов действия такого акта во времени:

а) перспективное действие—когда действие акта распространяется 
на юридические факты и отношения, возникшие после вступления его в силу (например, норма, усиливающая новый налог);

б) немедленное действие — когда действие акта распространяется на вновь возникшие и ранее возникшие правоотношения, 
но с даты вступления такого акта в силу;

в) действие с обратной силой — когда действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, 
которые возникли до его вступления в силу, но с более ранней 
даты (например, акт, который устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения).

Согласно ст. 54 Конституции РФ: 1. Закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. 2. Никто не может нести ответственность за деяния, которые в момент его совершения не признавались правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него установлена или смягчена, применяется новый закон. Кроме того, ст. 57 Конституции РФ специально предусматривается, что обратной силы не имеют законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков. [1, с. 10]

Смысл требования о не придании закону обратной силы состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство (в том числе налоговое), не должны пагубно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, не должны подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности публичного правопорядка. Придание законам о налогах обратной силы означает принятие соответствующего закона не только по истечении срока уплаты налога, но и до этой даты, однако после совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог. [3, с. 120]

В НК РФ установлено  правило, в соответствии с которым  обратной силы не имеют акты законодательства о налогах и сборах:

а) устанавливающие новые налоги и сборы;

б) повышающие налоговые ставки;

в) устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения;

г) устанавливающие новые обязанности;

д) иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков 
или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Конституционный запрет на придание законам о новых  налогах обратной силы распространяется только на случаи ухудшения положения налогоплательщиков и плательщиков сборов. Одновременно Конституция РФ допускает придание обратной силы актам налогового законодательства, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом важным условием  этом случае является то, что благоприятный для субъектов Налогообложения характер такого закона должен быть понятен и очевиден, причем как для налогоплательщика, так и для налогового органа.

Следует отметить, что НК РФ устанавливает два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков.    В первом случае всегда имеют обратную силу законы:

 — устраняющие  или смягчающие ответственность  за нарушение законодательства о налогах и сборах;

— устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Во втором случае имеют обратную силу законы, если это прямо предусмотрено в самих актах:

• акты, отменяющие налоги и сборы;
• акты, снижающие размеры ставок налогов и сборов;
• акты, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение.

Акты налогового законодательства начинают действовать:

1. на основе общего правила (через 10 дней после опубликования или немедленно);
2. со специально названного в этом акте или в ином законе срока. Таким иным законом к кодексам является вводный закон к нему, а к актам специального налогового законодательства — НК РФ.

НК РФ предусматривается, что акты законодательства о налогах  и сборах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Это правило установлено в отношении актов, изменяющих условия взимания установленных налогов..

Что касается федеральных  законов, устанавливающих новые  налоги и сборы, а также актов законодательства субъектов федерации и органов местного самоуправления, вводящих налоги и сборы, то они могут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Таким образом, налоги, налоговый период по которым равняется  календарному году (например, налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций), могут быть изменены в течение года, однако все изменения будут вступать в силу не ранее 1 января следующего года при условии, что такие изменения  официально опубликованы до 1 декабря текущего года. Если же публикация состоялась только после 1 декабря, то срок вступления изменений в силу сдвигается на год. [3, с. 120]

Основным условием действия на территории Российской Федерации нормативных правовых актов налогового законодательства является их полное соответствие положениям НК РФ.