Стимулирующая и дестимулирующая роль современной налоговой политики

Регулирующая функция  осуществляет стимулирующее влияние  на экономику путем воздействия  на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы  роста производства. Имеет две подфункции:

- стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений); [15, c. 308]

- дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. [15, c. 308] Подробнее стимулирующую и дестимулирующую подфункцию мы рассмотрим во второй главе.

Обе функции налогов, несмотря на их противоречивость, неразрывно взаимосвязаны  и выступают в единстве. В единстве эти функции обеспечивают доход  государства без ущерба развитию предпринимательства. Но каждая из них  отражает определенную сторону налоговых  отношений. Фискальная функция показывает обязанности налогоплательщиков перед  государством, а регулирующая –  обязанность государства перед  налогоплательщиками. Рациональность налогообложения определяется степенью соблюдения относительного равновесия между функциями  налогов. [20, c. 503]

Исходя из определения  функций налоговой политики, можно  сделать вывод, что налоги  влияют на развитие производства.  Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры  может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов XX в. в США. Теоритическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до определенной оптимальной величины способствует  подъему производства и росту доходов. [22, c. 570]

Согласно рассуждениям Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпорация снижает у них стимулы к капиталозатратам, тормозит НТП, замедляет экономический рост. Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получила название кривой Лаффера.  «рис. 1.1»

 R  

100% 

 

R₁

 

 

V₁ V

Рис.1.1 Кривая  Лаффера

1. Источник: Экономическая теория. Под общ. ред. акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 672с.

 

На рис.1.1  по оси ординат отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс – поступления в бюджет (V). При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения V увеличивается. Оптимальный размер ставки (R1) обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет (V1). При дальнейшем повышении налога стимулы к труду и предпринимательству падают, а при   100%-м налогообложению.  Доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать не получая дохода. [22, c. 571]

Следовательно, можно сделать  вывод, что ставка налога, изымающая  весь доход, является конфискационной  мерой, в ответ на которую легальная  деятельность будет просто уходить в тень.

Налоговое регулирование охватывает не только отдельные предприятия, но и всю экономику. Так, в ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) реализуются фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно влияет на динамику, структуру" и объем производства Налоговое регулирование также является эффективным инструментом осуществления протекционистской политики государства или проведения ограничительной политики по отношению к отдельным предприятиям - монополистам. 
Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то воздействие регулирующей функции происходит на стадиях производства и потребления. В первом случае срабатывает механизм косвенного налогообложения, а во втором — система налоговых льгот, скидок, налоговых кредитов и т.п. Это позволяет государству контролировать спрос и предложение не только на товарном рынке, но и на рынке капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства. 
В зависимости от распределения финансовых средств предприятий и формирования государством своих доходов в форме бюджетного фонда, а также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных средств на этом фонде для целенаправленного воздействия на экономику, налоговое регулирование происходит как бы на двух уровнях: на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне хозяйствующих субъектов, и на макроэкономическом уровне, когда государство целенаправленно финансирует из бюджета приоритетные отрасли, отдельные регионы в целях сбалансированного развития всего общества. [18, c. 278] 
Налоговое регулирование на микроуровне осуществляется путем законодательного установления различных налогов, сборов, пошлин и т.п., которые вносятся в бюджет государства предприятиями и организациями в обязательном порядке. Это означает, что государственное воздействие на экономику предприятий носит законодательно-принудительный характер. Налоговые обязательства распространяются на все предприятия и организации независимо от формы собственности и организационно-правового характера деятельности за исключением финансируемых из бюджета и тех, которые освобождены от уплаты законодательно. [16, c. 127]

На макроуровне налоговое регулирование экономики происходит не путем прямого воздействия, а опосредованно, через перераспределение ВВП, по принципу обратной связи. 
Наряду с другими экономическими рычагами (амортизационной, кредитной политикой и т.д.), налоговое регулирование оказывает сильное влияние на общественное производство. Оно связано с возможностью обеспечения структурных сдвигов в экономике, с поддержкой приоритетных направлений экономического развития, с расширением и совершенствованием объектов социальной и производственной инфраструктуры и т.д. 
Как инструмент перераспределения ВВП налоги оказывают влияние на экономические процессы с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Поэтому принцип обратной связи налогов может эффективно сработать при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования на макроуровне. 
Налоговое регулирование на макроуровне является важнейшим средством антициклического развития экономики. В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве, и даже к его спаду. В этой ситуации необходимо снижать налоги с целью повышения стимулов к инвестированию. [16, c.129]

Для   более детального изучения стимулирующей и дестимулирующей политики рассмотрим данные категории более подробно в следующей главе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СТИМУЛИРУЮЩАЯ  И ДЕСТИМУЛИРУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

2.1 Теоритические  основы стимулирующей политики

В первой главе мы рассмотрели  регулирующую функцию, из которой выделяют стимулирующую подфункцию.

 Итак, стимулирующая подфункция  направлена на поддержку тех  или иных экономических процессов  и реализуется через систему  налоговых льгот и освобождений. Стимулируются капитальные вложения  из прибыли в развитие производства, деятельность малых предприятий,  сельскохозяйственное производство  и ряд других видов и направлений  деятельности. Налоговое стимулирование  способствует самоокупаемости производственно-хозяйственной  деятельности предприятий и самофинансированию  их производственного и научно-технического  развития. Так, льготы по налогу  на добавленную стоимость позволяют  снизить рыночную цену товара, что способствует увеличению  сбыта и выручки от продаж; освобождение от налога на  прибыль части прибыли, направленной  на инвестиции в производство, способствует обновлению технологии  и производимой продукции и  повышению за счет этого конкурентоспособности  производимых товаров. Стимулирующая подфункция находит свое прямое и практическое применение в стимулирующей налоговой политики государства. [17, c. 197]

Стимулирующая налоговая  политика имеет место в период циклического спада экономики. Главная  задача такой политики – смягчить грядущий кризисный спад и ускорить его преодоление. Основное содержание стимулирующей политики – рост государственных  расходов и снижение налогов. Наиболее доступный и упрощенный вариант  её реализации – стимулирование совокупного  спроса, в первую очередь потребительских  и государственных расходов.

Благодаря  стимулирующей налоговой политики, государство имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей. Стимулирующая налоговая политика реализуется с помощью системы налоговых льгот.

Налоговая льгота - преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот. Вместе с тем в зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, их можно условно разделить на три основных вида: налоговые освобождения, налоговые скидки, налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования и их влиянии на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма налога). [12, c. 168]

 Налоговые льготы одновременно имеют две основные сущности: они являются элементом структуры налога и выступают важнейшим инструментом стимулирующей налоговой политики.

Таким образом, экономическое  стимулирование в результате все  предусмотренных мер осуществляется сегодня как в форме пониженной налоговой ставки и освобождения от налога, так и в форме целевых  налоговых льгот.  Однако государство  не имеет никаких гарантий, что  высвободившиеся в результате предоставления льгот средства будут использованы налогоплательщиком на развитие производства или на научные исследования. Как  показывает мировой опыт, даже добропорядочные  цивилизованные налогоплательщики в подобных случаях на цели экономического развития расходуют не более одной трети высвободившихся финансовых ресурсов. Между тем, предоставление целевых налоговых льгот гарантирует государству практически 100% использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на те цели, которое оно преследует, предоставляя  ту  или иную льготу.

Для изучения функционирования стимулирующей политики на практике, в следующем параграфе мы рассмотрим налоговое стимулирование предприятий, занимающихся инновационной деятельностью.

2.2 Налоговое  стимулирование предприятий, занимающихся  инновационной деятельностью

Одним из исходных положений  решения задачи модернизации российской экономики  является стимулирование инноваций. И здесь важная роль принадлежит  комплексу мер налогового характера. Анализ динамики российского налогового  законодательства позволяет сделать  вывод о том, что за последнее  десятилетие наблюдается расширение налоговых льгот, стимулирующих  налоговое развитие. Данное положение касается в основном двух налогов: налога на прибыль организаций и НДС.

Рассмотрим мероприятия  проводимые государством в области  налоговой поддержки создания инновационных  идей и продуктов.

Одной из наиболее эффективных  форм налогового стимулирования инновационной  деятельности стало налоговое субсидирование, которое заключается в предоставлении прямого кредита государственного  инновационной деятельности. Использование данной формы стимулирования позволяет высвободить дополнительные средства в условиях дефицита ликвидности на макроуровне. [11, c. 56]

Наиболее распространенными  являются следующие формы налогового стимулирования инновационной деятельности.

1. Налоговые льготы. Эта форма налогового стимулирования представляет собой частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Налоговые льготы могут использоваться государством в целях реализации следующих мероприятий:

-интенсификации инновационной  деятельности;

- форсированное развитие  перспективных отраслей  национальной  экономики;

-сокращение предприятию  финансовых расходов, обусловленных  необходимостью соблюдения экологических  требований; [11, c. 56]

2. Налоговые каникулы. Под  налоговыми каникулами понимается     установленный законом срок, в  течение которого та или иная  группа предприятий или фирм  освобождается от уплаты того  или иного налога. Налоговые каникулы  – одна из самых распространенных форм стимулирования. Так, в 2007г. Правительство РФ предоставило налоговые каникулы для компаний, ведущих разработку месторождений на арктическом и дальневосточном шельфах, а так же новых месторождений Восточной Сибири. [11, c. 57]