Определим доходы по данному виду деятельности и отразим их в таблице 11:

      

  Таблица 11

 

     Сумма единого налога на вменный доход  может быть уменьшена на сумму  отчислений в фонд пенсионного страхования и отчислений в фонд социального страхования из заработной платы работников. Но уменьшить налог на сумму пенсионных отчислений можно не более чем на 50% от суммы налога. 

     Рассчитаем  фонд оплаты труда работников магазина и отчисления в фонд пенсионного страхования и ФСС из их заработной платы и сведем полученные данные в таблицу 12:

Таблица 12

 

     В фонд оплаты труда включаются все  выплаты, причитающиеся работникам. К ним относятся премии, командировочные, материальная помощь. Пособия по временной  нетрудоспособности не включаются, так  как предприятие имеет договор  с фондом социального страхования. А остальных выплат работникам, занятым в деятельности, относящейся к УСН и общим работникам, нет. 

      Заработную  плату уборщицы  Орбакайте К.П. и бухгалтера Апиной А.М. нужно рассчитать, учитывая то, что они занимаются работой относящейся к двум СНР. Необходимо учесть, что эти работники относятся к двум специальным режимам налогообложения и необходимо их заработную плату включить в фонд оплаты труда пропорционально выручке, полученной от деятельности, находящейся на ЕНВД: 
 
 

Уборщица Орбакайте К.П.:

1 квартал:

ЗП = 5000*3*6% = 900 (руб.)                                 

2 квартал:

ЗП = 5000*3*4% = 600 (руб.)                                 

3 квартал:

ЗП = 5000*3*6% = 900 (руб.)                                 

4 квартал:

ЗП = 5000*3*8%  = 1200 (руб.)                                 

 Бухгалтер Апина А.М.:

1 квартал:

ЗП = 25000*3*6% = 4500 (руб.)                                 

2 квартал:

ЗП = 25000*3*4% = 3000 (руб.)                                 

3 квартал:

ЗП = 25000*3*6% = 4500 (руб.)    

4 квартал:

ЗП = 25000*3*8% = 6000 (руб.)                                                                

Так же рассчитаем отчисления в фонд пенсионного  страхования за самого ИП Пугачеву А.Б.:

1 квартал:

Отчисления  в ФСС (ИП) = 606,2*3*6% = 109 (руб.)                                 

2 квартал:

Отчисления  в ФСС (ИП) = 606,2*3*4% = 73 (руб.)                                 

3 квартал:

Отчисления  в ФСС (ИП) = 606,2*3*6% = 109 (руб.)    

4 квартал:

Отчисления в  ФСС (ИП) = 606,2*3*8%  = 146 (руб.)                                                                

     Отчисления  в фонд пенсионного страхования  составляют 14% от фонда оплаты труда работников предприятия, в фонд социального страхования - 3%. 

     Во  втором квартале были выплачены командировочные продавцу, в третьем квартале - выплачена премия охраннику магазина.

     Всего фонд оплаты труда работников, занятых  в деятельности переведенной на ЕНВД, их ОПС и отчисления в ФСС равны: 

1 квартал:

ФОТ = (9000+14000)*3 + 900 + 4500 = 74400 (руб.),

ОПС = 74400 *14% + 109 = 10525 (руб.),

Отчисления  в ФСС = 74400*3% =2232 (руб.);

2 квартал:

ФОТ = (9000+14000)*3 + 600 + 3000 + 3450 = 76050 (руб.),

ОПС = 76050*14% + 73 = 10723 (руб.),

Отчисления  в ФСС = 76050 *3% = 2281,5 (руб.);

3 квартал:

ФОТ = (9000+14000)*3 + 900 + 4500 + 5000 = 79400 (руб.),

ОПС = 79400 *14% + 109 = 11225 (руб.),

Отчисления  в ФСС = 79400 *3% = 2382 (руб.);

4 квартал:

ФОТ = (9000+14000)*3 + 900 + 4500 = 74400 (руб.),

ОПС = 74400*14% + 146 = 10562 (руб.),

Отчисления  в ФСС = 74400*3% = 2232 (руб.).

     Рассчитаем  единый налог, уплачиваемый ИП Пугачевой А.Б. при осуществлении розничной торговли:

                                     ЕН = (ФП*БД*К1*К2)*15%                 

     1 квартал:

ЕНВД_{1 квартал} = (20 м²*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).

     Уменьшим  сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования и отчисления на страхование от несчастных случаев из заработной платы работников:

ЕНВД_{уменьшенный} = 18597,6 – 10525 – 2232 = 5840,6 руб.

     Так как сумма налога, уменьшенная на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..

     ЕНВД  _{к уплате} = 9298,3 руб..

     Полугодие:

ЕНВД _{полугодие} = (20 м²*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).

     Уменьшим  сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников:

     ЕНВД_{уменьшенный} = 18597,6 – 10723 – 2281,5 = 5593,1 руб..

     Так как сумма налога, уменьшенная  на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..

     ЕНВД  _{к уплате} = 9298,3 руб..

     9 месяцев:

ЕНВД _{9 месяцев} = (20 м²*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).

     Уменьшим  сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников:

     ЕНВД_{уменьшенный} = 18597,6 – 11225 – 2382 = 4990,6 руб.

     Так как сумма налога, уменьшенная  на отчисления в фонд пенсионного  страхования из заработной платы работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..

     ЕНВД  _{к уплате} = 9298,3 руб..

     Год:

ЕНВД_год = (20 м²*1800*1,148*1)*15%*3 = 18597,6 руб. (50% налога = 9298,3 руб.).

     Уменьшим  сумму налога на отчисления в фонд пенсионного страхования из заработной платы работников:

     ЕНВД_{уменьшенный} = 18597,6  - 10562 – 2232 = 5803,6 руб..

     Так как сумма налога, уменьшенная  на отчисления в фонд пенсионного  страхования из заработной платы  работников, меньше 50% от суммы налога, то в бюджет уплачивается налог в размере 9298,3 руб..

     ЕНВД  _{к уплате} = 9298,3 руб..

2.3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРИМЕНЕИЯ  СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ  РЕЖИМОВ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.3.1. Налоги при общей  системе налогообложения

 

     Общая система налогообложения – это  система налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы и платежи, если он не освобожден от их уплаты.

     При общей системе налогообложения предприятие обязано производить расчет налога и уплачивать все основные виды налогов:

• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог в полном объеме;
• налог на имущество.
• налог на доходы с физических лиц;

     Рассчитаем  налоги, которые ИП Пугачева А.Б. заплатил бы, используя в 2009 году общий режим налогообложения. 

     Согласно  главе 25 НК РФ налог  на прибыль вычисляется  по следующей формуле:

     Н_{прибыль} = (Выручка - Расходы)*20%       (8)

     Расходы = Производственные расходы  + ФОТ + Амортизация

     Выручка = 11875000 руб.;

     Производственные  расходы = 8575700 руб.;

     ФОТ = (5000 + 9000 + 14000 + 12000 + 12000 + 16000 + 16000 + 16000 + 25000 + 25000)*12 + 5000 + 3450 + 4734 + 4000 = 1817184 руб.;

Сумма амортизации = Первоначальная стоимость / срок полезного  использования * 100%

Принтер/сканер = 1/2,5*100% = 40%; Амортизация = 9000*40% = 3600 руб.

Компьютер = 1/2,8*100% = 36%. Амортизация = 16000*36% = 5760 руб.

Автомобиль = 1/7*100% = 14%. Амортизация = 140000 *14% = 19600 руб.

Здание  цеха для переработки  рыбы = 1/25*100% = 4%.

Амортизация = 1200000*4% = 48000 руб.

Электронные  весы = 1/2,3*100% = 43%. Амортизация=5000*43% = 2150 руб.

Компьютер = 1/3*100% = 33%. Амортизация = 20000*33% = 6600 руб.

Вакуумный аппарат=1/6*100% = 17%. Амортизация=80000*17%=13600 руб.

Кассовый  аппарат = 1/7*100%=14%. Амортизация=80000*14% = 11200 руб..

Мебель в магазин (стеллажи, витрины) = 1/7*100% = 14%.

Амортизация = 200000*14% = 28000 руб.

Мебели  в цех (разделочные  столы, ванны для  засолки) = 1/7*100% = 14%. Амортизация = 500000*14% = 70000 руб.

Автомобиль  = 1/7*100% = 14%. Амортизация 150000*14% = 21000 руб.

Амортизация _общая = 229510 руб.,

 Н_{прибыль} = (11875000 – 8575700 - 1817184 - 229510)*20% = 250521,2 (руб.);

Ставка  НДС  18 % согласно п. 3, ст. 164 НК РФ рассчитывается по формуле:

НДС = Выручка*18% - Расходы*18%                   (9)

НДС = 11875000 * 0,18 – (1440 + 270 + 540 + 108000 + 9000 + 18000 + 144 + 2340 + 900 + 18000 + 144 + 450 + 72000 + 144 + 180 + 90000 + 3600 + 9000 + 144 + 450 + 2340 + 900 + 90000 + 72000 + 180 + 900 + 144 + 162000 + 144 + 90000 + 14400 + 450 + 2340 + 90 + 9000 + 36000 + 90000 + 90000 +180 + 144 + 126000 + 9000 + 144 + 27000 + 450 + 2340 + 900 + 18000 + 216000 + 144 + 180) * 0,18 = 2137500- 191358,4 = 1946141,6 (руб.)