Совершенствование налогообложения кредитных организаций

 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 

ВведениЕ

     Все организации  финансового сектора экономики  являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и выступают в качестве налогоплательщика или налогового агента. Кроме того, отдельные категории участников – кредитные организации – выполняют обязанности платежных посредников, что накладывает на них особую ответственность.

    Система налогообложения банковского сектора должна быть направлена не только на пополнение доходной части бюджета, но и использоваться в качестве одного из способов регулирования инвестиционных процессов.

    Актуальность  данной темы обусловлена тем, что от построения экономически целесообразной налоговой системы в отношении кредитных организаций зависит бесперебойное и эффективное функционирование всех государственных органов, учреждений, предприятий и развитие экономики в целом.

    Целью курсовой работы является рассмотрение действующей системы налогообложения в отношении кредитных организаций, исследование изменений в налоговом законодательстве по налогам и сборам, уплачиваемых организациями финансового сектора РФ, а также проведение анализа налоговых платежей предприятия на примере ООО «Мир».

    Для достижения поставленных в курсовой работе целей решались следующие задачи:

1. Выявление характерных особенностей в налогообложении кредитных организаций РФ;
2. Обобщение информации по изменению налогового законодательства в отношении организаций финансового сектора;
3. Исчисление налогов и сборов предприятия ООО «Мир» и проведение анализа налоговых платежей данного предприятия.

    Объектом  курсовой работы является налогообложение кредитных организаций Предмет исследования - кредитные организации как налогоплательщики и как налоговые агенты,  являющиеся посредниками между налогоплательщиками-клиентами кредитных организаций и государством.

    Курсовая  работа написана при использовании нормативно-правовых актов РФ, литературы по налогообложению организаций финансового сектора экономики, а также материалы периодической печати и Интернет. Библиографический список представлен в конце курсовой работы. Для выполнения анализа в практической части были использованы материалы бухгалтерской отчетности ООО «Мир».

    Курсовая работа состоит из двух глав:

1. В первой главе были рассмотрены основы налогообложения, проанализированы изменения в налоговом законодательстве в отношении коммерческих банков.
2. Во второй главе были рассчитаны основные налоги, обязательные к уплате ООО «Мир». А также была рассчитана налоговая нагрузка при применении ООО «Мир» упрощённой системы налогообложения (УСН). По итогам расчёта налогов был проведен анализ и сделаны соответствующие выводы.

 

Глава 1. Совершенствование налогообложения  
кредитных организаций РФ

1.1 Кредитные организации и их роль 
в экономической системе 

       Налоговая система и налоговая  политика государства затрагивают  экономические интересы всех  субъектов рынка. Одним из центральных  сегментов рынка является банковский  рынок, который базируется в  основном на банках, без которого рыночная экономика не может функционировать. Банковская система выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач.

       Развитие деятельности банков  – необходимое условие для создания рыночного хозяйства. Банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических и тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.

     Двухуровневая банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.

     Кредитная организация  - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 03.02.1996 г. №17-ФЗ "О банках и банковской деятельности" (с изменениями и дополнениями). Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

       

Рис.1.1. Виды кредитных организаций 

     Небанковские  кредитные организации как элемент банковской системы осуществляют ограниченный круг банковских операций: операции по межбанковским расчетам и организации инкассации, депозитно-кредитные операции. Отсутствие у некоммерческих кредитных организаций высокорисковых банковских операций обеспечивает их финансовую устойчивость, благодаря которой некоторые из них преобразуются в банки.

       В основном НКО функционируют  либо в качестве расчетных  центров, либо специализируются на предоставлении услуг по инкассации. Почти половина НКО России расположены в Москве.

     Данные о составе кредитных организаций, зарегистрированных в Российской Федерации, представлены в таблице 1.1. По данным органов статистики на 15.10.2010: У 116 банков лицензия в течение года была отозвана, у трёх банков – аннулирована¹. Количество действующих банков по сравнению с данными на конец 2009 года снизилось до 990, количество небанковских кредитных организаций увеличилось до 57.

Таблица 1.1. 

Количественный состав кредитных организаций,

зарегистрированных  Банком России 

 

     Во  взаимоотношениях с государством (его налоговыми и таможенными органами) банки выступают в качестве:

     1) посредника  между государством  и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции все организации и ИП, производятся платежи по налогам и сборам юридическими и физическими лицами;

     2) налогоплательщика по тем налогам  и сборам, которые банки обязаны уплачивать; налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджетную систему сумм налогов по доходам, источником выплаты которых являются сами банки (например, налог на доходы физических лиц, налог на доходы по ценным бумагам и др.).

     "Посредническая" миссия банков в экономической  системе позволяет налоговым органам в установленном порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, принуждения налогоплательщика выполнять свои обязанности перед государством и его бюджетной системой. 

     Таким образом, в своей деятельности банк выступает одновременно налогоплательщиком по своим обязательствам, налоговым агентом и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками, являясь финансовым посредником между конкретным налогоплательщиком и государством.

1.2. Налогообложение организаций 
банковской сферы РФ

     Эффективность функционирования экономической системы  в значительной степени зависит  от ее кредитной системы, а значит, от банков. Особое место, которое отводится  банковской системе как связующему звену экономики при проведении экономической политики государства, делает актуальным исследование вопросов налогообложения банков, взаимоотношений банков и налоговых органов, налогового механизма регулирования деятельности коммерческих банков.

1.2.1. Налоговые требования по открытию, 
ведению и закрытию счетов в банках

     У банков, как финансовых посредников, возникают обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков: банки открывают расчетные и иные счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе (статья 86 НК РФ).

     Российские  банки, как налогоплательщики, открываю корреспондентские счета в расчетно-кассовых центрах или в других коммерческих банках, также обязаны предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

     В таблице 1.2 приведены виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также изменения в мере ответственности за их совершение.

Таблица 1.2. 

Изменения в размерах налоговых санкций за совершения нарушений Налогового законодательства 

 

     За  неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную НК РФ. Неоднократное (в течение календарного года) нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах являются основанием для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об отзыве  лицензии на осуществление банковских операций (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

     Помимо  налоговой ответственности предусмотрены административные штрафы, прописанные в Кодексе об административных правонарушениях РФ, а также нормы Уголовного Кодекса РФ, предусматривающие наказание за налоговые правонарушения должностными лицами банков.

1.2.2. Налоги и сборы, 
уплачиваемые кредитными организациями 

     Организации финансового сектора экономики  уплачивают налоги и сборы, установленные  Налоговым Кодексом РФ, а также  законодательными актами субъектов РФ в отношении региональных налогов и решениями представительных органов муниципальных образований в отношении местных налогов в соответствии с их компетенцией.

     Кредитные организации уплачивают три федеральных  налога (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, страховые взносы), два региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог) и местный земельный налог, а также государственную пошлину.  В качестве налогового агента коммерческие банки исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему налог на доходы физических лиц по ставке 13%, а также на доходы по ценным бумагам.

     В налоговом законодательстве предусмотрены  некоторые особенности в налогообложении кредитных организаций, в частности по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. которые представлены таблице 1.3.

 

     Таблица 1.3. 

Особенности элементов 
налога на добавленную стоимость и налога на прибыль  
в налогообложении кредитных организаций