Совершенствование налога на добавленную стоимость в РФ

Теперь порядок, сходный с тем, который применялся в отношении аренды государственного имущества, распространен и на случаи реализации (передачи) на территории РФ государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну соответствующего уровня.

Напомним также, что согласно п.3 ст.171 НК РФ налоговые  агенты имеют право на вычет уплаченного  НДС. Правда, это не касается упомянутого нами п.5 ст.161 НК РФ и реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).

Так вот, раньше условием для такого вычета было удержание  и уплата налога из доходов налогоплательщика, теперь достаточно просто уплатить налог  в бюджет.

Подтверждение ставки 0% (ст.165) – для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик вправе представить вместо таможенных деклараций (копий) реестр таможенных деклараций. Данный реестр должен содержать сведения о фактически вывезенных товарах с отметками таможенного органа (подп.3 п.1). Ведь для надлежащего налогового контроля налоговым органам нужна информация только о дате фактического вывоза товара в режиме экспорта. Это особенно важно для налогоплательщиков, осуществляющих большое количество экспортных поставок. Порядок их представления определяется Минфином по согласованию с ГТК.

НДС при предоплате (ст.168-172) – установлено, что при получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке согласно п.4 ст.164 НК РФ (18/1,18 или 10/1,1). При этом, как и при отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм предоплаты продавец должен будет выписать счет-фактуру в 2 экземплярах и передать его покупателю (ст.168).

Особенности заполнения в данном случае счетов фактур перечислены  в новом п.5.1 ст.169 НК РФ. Разумеется, в нем отсутствуют наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, так как на момент предварительной оплаты они еще неизвестны. По аналогичной причине не указываются единица измерения, количество товаров (работ, услуг), цена за единицу измерения, сумма акциза. Вместо общей стоимости без налога указывается сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Не указываются  также стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

Покупатель  имеет право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате. Основаниями для вычета у него являются: соответствующий счет-фактура продавца; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты; наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (ст.171, 172). Принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить в том квартале, в котором принят к вычету НДС по отгрузке. Также восстановление производится в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу (подп.3 п.3 ст.170).

Сумма налога, предъявляемая  продавцом покупателю (ст.168) – при взаимозачетах, осуществлении товарообменных операций, использовании в расчетах ценных бумаг не нужно перечислять НДС продавцу отдельным платежным поручением.

Налоговые вычеты (ст.172) – установлено, что суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, можно принимать к вычету на момент определения налоговой базы по этим работам (абз.2 п.5).

Но суммы  налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 01.01.2006 до 01.01.2009 строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу Федерального закона № 224 ФЗ, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст.172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного закона.

Возмещение  налога (ст.176)

Из новой  редакции данной нормы следует, что  при частичном отказе в возмещении НДС налоговый орган должен вынести  два решения: первое – о частичном возмещении суммы налога, второе – об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС (абз.4 п.3).

Согласно п.1 ст.176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.88 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.3 ст.176 НК РФ).

Одновременно  с этим решением выносилось решение  о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в ее возмещении. Теперь налоговые органы имеют право не отказывать в возмещении всей суммы налога, если есть сомнения в отношении определенной ее части, а принимать одновременно два решения – одно в отношении той суммы, по которой у налогоплательщика и налогового органа нет спора, другое касательно суммы, по которой между ними имеется спор. Такую возможность дает новая редакция п.3 ст.176 НК РФ в отношении решений, принимаемых после 01.01.2009 г.

Закон вносит изменения, направленные на совершенствование регулирования отдельных вопросов налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты НДС. Изменения, вносимые в часть вторую Налогового кодекса, направлены на устранение пробелов в законодательстве в части НДС, создание более комфортного режима налогообложения НДС, упрощение налогового администрирования этого налога и снижение административных расходов налогоплательщиков.

Заключение

Данная работа посвящена исследованию НДС – одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

1. НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в 1954 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю.

2. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

5. Важнейшим  элементом налога, без которого  невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) – 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки – соответственно 18/118% и 10/110%.

Проанализировав действующий механизм обложения  НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в РФ.

ООО «Энергосберегающие технологии» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Энергосберегающие технологии» товарам (работам, услугам), так как ООО «Энергосберегающие технологии» будет применять упрощенную систему налогообложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г // Собрание законодательства РФ.
3. Федеральный Закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ"
4. Письмо Минфина России от 30.03.2007 № 03-07-11/91, от 03.04.2007 № 03-07-11/93, от 12.04.2007 № 03-07-11/104
5. Александров. И.М. Налоги и налогообложение: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2004. – 296с.
6. Дмитриева. Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс. 2005. – 412с.
7. Захарькин. В.Р. Налог на добавленную стоимость: Новое в законодательстве  – М.: Омега – Л. 2006. – 123с.
8. Колтыгина. В.В. Налог на добавленную стоимость и оформление счетов-фактур в 2006 году: справочник для бухгалтера – М.: ГроссМедиа. 2006. – 219с.
9. Лыкова. Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело. 2006. – 384с.
10. Мамрукова. О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2006. – 330с.
11. Миляков. Н.В. Налоги и налогообложение: учебник – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2004. – 432с.
12. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 5-е изд. – СПб: Питер. 2006. – 496с.
13. Налогообложение организаций: Учебник / науч. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Экономистъ. 2006. – 478с.
14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. Б.Х. Алиева. – М.: финансы и статистика. 2005. – 412с.
15. Налоги: Учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. 2001. – 656с.
16. Перов. А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – 2003. – 635с.
17. Перов. А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт.2005. – 718с.
18. Пансков. В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник /  – 7-е изд. – М.: МЦФЭР. 2006. – 592с.
19. Пансков. В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика. 2006. – 464с.
20. Шуклин. Б.С. Налог на добавленную стоимость в 2006 году: налоговый практикум / Б.С. Шуклин, А.В. Касьянова. – М.: ГроссМедиа. 2006. – 192с.
21. Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Декабрь 2008 г. // Е.С. Казаков "Предновогодний сюрприз для налогоплательщиков"
22. Журнал "Московский налоговый курьер" Декабрь 2008г. // "Применение налоговых вычетов по НДС"
23. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. "Налог на добавленную стоимость в 2006г.", М: Налоги и Финансовое право, 2006 г., 352 с.
24. Брызгалин А.В. "Комментарий к Налоговому кодексу РФ части 2". Книга 2, М: Аналитика, 2003г., 720 с.
25. АКДИ "Экономика и жизнь" // Бодрягина Оксана "Скоро сказка сказывается, да не скоро дело делается"
26. Основные направление налоговой политики на 2009г и на плановый период 2010 и 2011 гг.
27. "Московский бухгалтер" №8 (72) (апрель 2008) // Елена Салапина "Экспортный" НДС".