Слагаемые налоговой политики (правовые аспекты)

    1. Современная налоговая политика иностранных государств.

    Общее состояние налоговой сферы и  основные характеристики налоговых систем иностранных государств, также в значительной степени определяются проводимой ими налоговой политикой. Зарубежные страны осуществляют различные мероприятия, направленные на совершенствование налогообложения.

    В большинстве государств налоговая  политика в целом строится в направлении  постепенного ограничения налоговых  притязаний, посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются и примеры иного рода, когда государства в силу различных причин ужесточают условия налогообложения, вводят новые налоги и повышают ставки имеющихся, сокращают число налоговых льгот. Впрочем, в современном мире подобная налоговая политика не является типичной.

    На  снижение уровня налогообложения в  той или иной стране в первую очередь  указывает установление пониженных ставок по таким бюджетообразующим обязательным платежам, как подоходный налог, налог на корпорации и налог на капитал. Так. в Германии объявлено о реформировании налогообложения корпораций, при этом одним из основных предусматриваемых нововведений является понижение ставки налога на корпорации с 40 до 25 %. Это изменение позволит существенно снизить налоговую нагрузку компаний. В Киргизии до ставки в 10% снижен подоходный налог с физических лиц. Ранее прогрессивная ставка этого налога составляла от 5 до 33 % в зависимости от размера облагаемого дохода. Примером направления налоговой политики к снижению налога на капитал может служить Канада. В провинции Квебек запланировано снизить на 50% размер ставки налога на капитал в течение ближайших 4 лет. В настоящее время в этой провинции налог на капитал является одним из самых высоких в Северной Америке, его ставка составляет 0,64%. Следствием этого является выведение крупными кампаниями своего бизнеса за пределы её территории. Предполагается, что к 2007 г. ставка налога будет снижена до 0,3%.

    Радикальной мерой, направленной на снижение уровня налогообложения, которая впрочем, не так часто встречается в мировой практике, является отмена налогов и сборов. Например, в 2001 г. в Малайзии отменен налог на доходы от акций при проведении операций на фондовом рынке. Этот налог взимался с доходов иностранных инвесторов, репатриируемых из страны не позднее одного года с момента первоначального инвестирования.

    В русле снижения налогообложения  также проводится политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказания финансовой поддержки наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих посредством стимулирования их хозяйственной активности достигать позитивных изменений в тех или иных секторах экономики. Например, в Южной Корее запланировано установление дополнительных налоговых льгот для наемных работников со средним и малым заработком из числа тех, которые пострадали в результате кадровых сокращений, вызванных реорганизацией компаний. Кроме того, предполагается предусмотреть в налоговом законодательстве новые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса.

    В некоторых странах налоговая  политика направлена исключительно на усовершенствование порядка уплаты налогов. В этом случае в налоговое законодательство могут вноситься отдельные изменения, касающиеся, некоторых налогов и их элементов. Так, например, в Венгрии Министерство финансов сообщило о планах пересмотреть порядок налогообложения доходов. Подобное совершенствование налогообложения помимо всего позволяет получить и существенный финансовый эффект.

    Комплексное изменение состава налогов сборов и порядка их уплаты осуществляется посредством проведения налоговых реформ. К радикальному реформированию налогообложения государства обычно прибегают тогда, когда действующие налоги уже в значительной степени не соответствуют изменившимся социально-экономическим условиям, подавляют хозяйственную активность предпринимателей, а в обществе уже сложилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности налоговых механизмов.

    Реформирование  налогообложения, отличается от корректировки порядка уплаты отдельных налогов, прежде всего, всеобъемлющим характером вносимых изменений в налоговое законодательство и масштабностью проводимых государством мероприятий, так как в этом случае предполагается усовершенствование ряда налогов и сборов или налоговой системы в целом.

    В настоящее время налоговые реформы  завершены или все ещё проводятся в целом ряде стран, при этом реформаторам в большинстве случаев удалось добиться позитивных изменений, как в экономике, так и в социальной сфере. Например, в Австралии во многом за счёт реформирования налоговой системы удалось достигнуть устойчивого экономического роста. В основу налоговой реформы, которая была начата в 2000 г., положено введение налога на товары и услуги, начисляемого по ставке 10%. Одновременно были предприняты меры, направленные на реформирование налогообложения доходов физических лиц, включая снижение размера ставок подоходного налога и повышение размера необлагаемого минимума. Предусматривалось также принятие мер, направленных на поддержку семейных налогоплательщиков, престарелых граждан, а также налогоплательщиков с низким уровнем доходов. Предполагается и отмена неэффективных косвенных налогов, взимаемых в отдельных штатах страны, прежде всего налога на перечисление средств па банковские счета. Кроме того, планируется скорректировать налог на фонд заработной платы, имеющий крайне узкую базу и находящийся в юрисдикции штатов страны, а также устранить диспропорцию ставок подоходного налога с физических лиц и налога с корпораций.

    Правительством  Кипра одобрен комплекс мер по реформированию системы налогообложения. Налоговая реформа нацелена на обеспечение стабильности экономики и общества, упрощение налоговой системы, приведение её в соответствие с требованиями Европейского союза и рекомендациями Организации экономического сотрудничества и развития, укрепление позиций страны в условиях международной налоговой конкуренции. Реформирование предполагает усиление косвенного налогообложения, что, по мнению реформаторов, позволит повысить эффективность налоговой системы, упростить налоговое администрирование и соответственно сократить масштабы уклонения от уплаты налогов. 

    2. Унификация и гармонизация налогообложения в рамках межгосударственного сотрудничества 

    В процессе анализа и выработки  налоговой политики, все в большей  степени принимаются во внимание международные факторы. Действительно, последние годы реформирование налогообложения в ряде стран, входящих в состав различных международных объединений, осуществляется в направлении приведения национальных налоговых законодательств к соответствию неким общим требованиям. При этом сходство достигается, как в части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов, так и норм,  регулирующих порядок их исчисления и уплаты. Подобная практика, в значительной степени обусловленная общемировыми интеграционными процессами именуется унификацией налогового законодательства. В данном случае реформирование налогообложения осуществляется не в интересах какого-либо отдельного государства, а основывается на общности экономических интересов всех стран-участников того или иного международного объединения. Международные организации как раз и определяют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах в них входящих.

    Так, работа по унификации налоговых законодательств  России и Беларуси нашла отражение  в Концепции Налогового кодекса Союзного государства. В этом документе отмечается, что при разработке кодифицированного акта стороны должны исходить из необходимости создания оптимальных правовых условий в области налогообложения, а также основополагающих элементов унифицированного налогового законодательства—единых принципов и правил налогообложения, единых терминов и понятий, единого перечня основных налогов, единых прав и обязанностей налогоплательщиков на территории Союзного государства.

    Согласованные действия государств по осуществлению  налоговой политики и реформированию налогового законодательства и составляют существо гармонизации налогообложения. Её основная цель — устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. В конечном счёте, процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество.

    Наибольших  результатов в деле гармонизации систем налогообложения достигли страны, входящие в состав Европейского союза (ЕС). Эта международная организация и определяет процесс гармонизации налогообложения на территории всех входящих в нее стран.

    Процесс гармонизации осуществляется в соответствии руководящими актами Европейского союза  — директивами по налогообложению, которые принимаются по инициативе стран-участников. Например, Бельгия в целях создания интегрированного финансового рынка предложила принять директиву по налогу на сбережения, предусматривающую гармонизацию налогообложения доходов по вкладам физических лиц в банках. Эта же страна, на правах исполняющей обязанности председателя Европейского Союза, обратилась к ряду государств Европы с просьбой поддержать процесс налоговой гармонизации в части выравнивания условий налогообложения в энергетике и торговле. Эти инициативы во многом вызваны «недобросовестной налоговой конкуренцией» со стороны стран поддерживающих сравнительно невысокий уровень налогообложения.

    Непосредственно процесс гармонизации налогообложения  находится под контролем Комиссии Европейского союза (Европейской комиссии), которая вырабатывает соответствующие рекомендации для стран-участников. Так, ею подготовлены предложения по гармонизации налогообложения топлива в государствах, входящих в Европейский союз. Реформирование системы налогообложения топлива в рамках ЕС признано Комиссией необходимым, так как позволит исключить многие проблемы, существующие на рынке топлива. В частности обращено внимание на то, что транспортные компании в странах-участниках уплачивают налоги по различным ставкам. Например, в Великобритании их налоговая нагрузка в среднем в 2 раза больше, чем в Греции. В результате это приводит к тому, что стоимость литра неэтилированного бензина в странах ЕС существенно различается. В связи с этим Европейской комиссией было рекомендовано установить размер акциза на бензин в пределах 40 пенсов за литр. Однако последствием такого изменения в налогообложении может явиться резкое возрастание цен на бензин в странах, где ставки акцизов относительно невелики.

    Деятельность  Европейской комиссии в ряде случаев  выходит за рамки сообщества. В частности этим органом инициировалось обращение к правительствам США, Швейцарии. Лихтенштейна, Андорры, Монако и Сан-Марино, т. е. государств не входящих в ЕС, с предложением обсудить возможность приведения к определённому соответствию с нормами ЕС порядка налогообложения сбережений нерезидентов.

    Отдельные государства, отказываясь поступиться  своими национальными интересами, открыто  выступают против изменения своего налогового законодательства в целях налоговой гармонизации. Например, Великобритания наложила вето на отдельные налоговые преобразования, предлагаемые в рамках ЕС. Одной из причин этого является то. что гармонизация налогообложения требует снижения акцизов на топливо и цен на бензин, что отрицательно скажется на доходной части бюджета. По мнению английских властей, налогообложение является внутренним делом каждого из государств — участников ЕС. Не поддерживают масштабную налоговую гармонизацию и некоторые другие страны ЕС, в частности Дания и Испания. Наибольшие разногласия среди стран-участниц вызвали предложения по налогообложению энергетического комплекса.

    Рассмотрение  разногласий, возникающих между  государствами в процессе гармонизации налогообложения, отнесено к ведению Европейского арбитражного суда. По правилам ЕС в суд может обратиться Европейская комиссия, но только в том случае если в течение 2 месяцев какое-либо государство проигнорирует её рекомендации о приведении налогового законодательства в соответствие с требованиями сообщества. Например, Европейской комиссией было принято решение обжаловать в Европейском арбитражном суде законодательство Италии, определяющее порядок уплаты акцизов на минеральные смазочные масла. Причиной послужило то, что в смазочные масла в этой стране не облагаются акцизами общего характера, а отнесены к товарам, подлежащим обложению специальным акцизным налогом.

    Несмотря  на все существующие издержки, процесс  гармонизации налогообложения дает свои положительные результаты. По данным полученным Главным управлением экономики и финансов Комиссии Европейского Союза на основе анализа применения эффективной ставки установлено, что налогообложение корпораций в II странах ЕС, Японии и США вполне сопоставимо. Ранее же эффективные ставки налогообложения корпораций в европейских странах отличались меньшими размерами. Подобного результата удалось достигнуть при общем снижении ставок налогов, во многом благодаря расширению налогооблагаемой базы и росту экономики в странах ЕС.

    Организация объединенных наций (ООН) также оказывает содействие странам, стремящимся преобразовать свою экономику и систему налогообложения. В рамках Международной налоговой программы в 1993 г. подготовлен документ под названием «Основы мирового налогового кодекса», который базируется на современном понимании принципов построения налоговой системы, и носит рекомендательный характер.