Система налогового законодательства России

2.2. Анализ норм регионального и местного налогового законодательства 

     Региональное  законодательство о налогах и  сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативно правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги и сборы.

     В составе регионального налогового законодательства присутствуют, во-первых, налоговые законы в субъектах  РФ, но кроме законов могут быть и иные нормативные акты. В данном случае речь идет о том, что субъекты Федерации могут иметь акты с  другими наименованиями, которые по силе будут равны закону, например, могут быть постановления законодательного собрания, если по уставу или конституции этого субъекта постановлением оформляются те или иные вопросы, то есть такое не исключено.

     Тем не менее, состав регионального налогового законодательства ограничен следующим образом. Все налоговые акты регионального уровня должны быть приняты только представительными органами, то есть уже наличие актов губернатора или правительства отсекается напрочь. Это должен быть закон или иной акт исключительно представительного органа. И второе ограничение заключается в том, что они должны соответствовать НК. И это соответствие прямо вытекает из самого НК, то есть соответствие заключается в том числе и в том, что акты могут издаваться по вопросам, указанным в самом НК.

     Акты  регионального налогового законодательства могут издаваться только по тем вопросам, которые указаны в самом НК. В том числе это п.3 ст.12 НК, где  указано, что региональными законами вводятся региональные налоги. Или, например, ст.25 НК, которая указывает, что региональным законом могут быть определены права и обязанности сборщиков региональных налогов, и в некоторых других случаях, связанных с налоговым кредитом и инвестиционным налоговым кредитом.

     Таким образом, эти случаи издания актов регионального налогового законодательства прямо проистекают из НК.

     Местными  признаются  налоги  и  сборы,  устанавливаемые   НК   РФ   и нормативными   правовыми   актами    представительных    органов    местного самоуправления, вводимые в действие в  соответствии  с  НК  РФ  нормативными правовыми  актами  представительных  органов   местного   самоуправления   и обязательные  к  уплате   на   территориях   соответствующих   муниципальных образований. При установлении  местного  налога  представительными  органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются  следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК  РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному  местному налогу. Иные элементы  налогообложения  НК  РФ.  При  установлении  местного налога  представительными  органами  местного  самоуправления  могут   также предусматриваться  налоговые  льготы  и  основания  для   их   использования налогоплательщиком.

           Не могут устанавливаться   региональные  или  местные   налоги  и  (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

     К местным относятся следующие  налоги и сборы:

     - налог на имущество физических  лиц;

      - земельный налог;

     - регистрационный   сбор    с    физических    лиц,    занимающихся предпринимательской деятельностью;

      - налог на  строительство  объектов  производственного  назначения  в курортной зоне;

     - сбор за право торговли;

     - целевые сборы с  граждан   и  предприятий,  учреждений,  организаций независимо  от  их  организационно-правовых  форм   на   содержание милиции, на благоустройство  территорий,  на  нужды  образования  и другие цели.

     По данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4629,1 млрд. рублей, что в 1,4 раза больше, чем в 2008 году. В декабре 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 401,3 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 1,7%.

      Следовательно, система местных налогов и сборов, как и  налоговая  система  в  целом, нуждается  в  совершенствовании.  От  нее  требуется,   с   одной   стороны, обеспечивать   финансовыми   ресурсами    потребности    органов    местного самоуправления,  а  с  другой,  служить  инструментом   местной   социально- экономической  политики,  направленной  на  выполнение  задач   стабилизации экономики и важнейших  структурных  сдвигов,  при  этом  сочетая  дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

     Доля  налогов разного уровня в консолидированном  бюджете РФ:

     Таблица 1

     То  есть, из данной таблица видно, что  доля налогов в  федеральный бюджет неуклонно растет, тогда как на прежнем уровне в течение трех лет находится региональный налоги, а доля местных налогов снизилась в 2, 5 раза. В 2009 году положение дел ухудшилось. Доля региональных налогов составила 4,3%, а местных - еще снизилась до 1, 2%. Это все связанно с отменой большинства региональных и местных налогов, поэтому местным бюджетам и нечем себя подпитывать.

     В настоящее время основная часть  доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Собственные  налоги покрывают менее 15 процентов  расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов регионального и местного характера, при этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограничены.

2.3. Направление повышения эффективности применения налогового законодательства 

     В целях создания эффективной налоговой  системы в стране завершается  реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства  Российской Федерации.

     Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.

     В рамках реализации мероприятий по налоговой  реформе помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто сокращение количества налогов и сборов, действующих в Российской Федерации.

     Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 годов (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Помимо  решения задач в области бюджетного планирования Основные направления  налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

     Особое  значение настоящий документ приобретает  в условиях мирового финансового  кризиса и разработки приоритетов  социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

     В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов  приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и  ранее - создание эффективной налоговой  системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

     Однако  при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

     Сокращение  объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения  иных макроэкономических показателей  может привести к росту задолженности  по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

     Необходимо  постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике  и исходя, из имеющихся возможностей изыскивать, варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

     В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном  порядке были внесены целый ряд  уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

     В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса  одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в  области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан - основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.

     По  указанным направлениям в 2008 году был  принят целый ряд решений. Большая  часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования, отчет о которых, в том числе их бюджетная оценка, отражены в одобренной Правительством Российской Федерации Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы  и предложения 

      Рассмотрение  действующей системы налогового законодательства РФ, определенно показывает, что сделана попытка создания систематизированного всеобъемлющего законодательного акта, определяющего основы, принципы, общие процедуры и механизмы налогообложения, что заслуживает поддержки.

      Источниками налогового права являются положения  Конституции РФ, как непосредственно  содержащие налогово-правовые нормы, так  и имеющие большое значение при  установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.