Система налогового законодательства России

        Международные договоры, ратифицированные  Федеральным Собранием, публикуются  сразу с федеральными законами  о их ратификации.

Официальным опубликованием федерального конституционного закона, федерального закона, акта палаты Федерального Собрания считается 1-ая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Русской газете" либо Собрании законодательства Русской Федерации.

Федеральные конституционные законы, федеральные законы направляются для официального опубликования Президентом РФ. Акты палат Федерального Собрания направляются председателем соответственной палаты либо его заместителем.

     Федеральные конституционные законы, федеральные  законы, акты палат Федерального Собрания могут быть опубликованы в других печатных изданиях, также доведены до всеобщего сведения (обнародованы) по телевидению и радио, разосланы муниципальным органам, должностным лицам, компаниям, учреждениям, организациям, переданы по каналам связи, распространены в машиночитаемой форме.

     Законы, акты палат Федерального Собрания и  другие документы могут быть опубликованы также в виде отдельного издания.

Федеральные конституционные законы, федеральные  законы, акты палат Федерального Собрания вступают в силу сразу на всей местности Русской Федерации по истечении 10 дней опосля дня их официального опубликования, ежели самими законами либо актами палат не установлен иной порядок вступления их в силу.

            К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести:

1) общеполитические  многосторонние акты, в каких  содержатся общие принципы налогообложения;

2) двухсторонние  либо многосторонние политические  договоры, содержащие правовые нормы  о налогообложении;

3) фактически налоговые соглашения и конвенции;

4) договоры, соглашения и конвенции, заключенные  СССР с иными странами, не утратившие  юридическую силу.

     Следовательно, источниками налогового права выступают нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. При этом налогово-правовые нормы представляют собой санкционированное государством общеобязательное социально определенное, обязательное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов соот­ветствующих налоговых правоотношений и являющееся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного.

     Следовательно, главными источниками налогового права являются законодательные акты Российской Федерации, принятые на их основе законы республик в составе Российской Федерации, акты представительных органов государственной власти краев, областей, автономных образований, органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории республик, краев, областей, других субъектов РФ к сфере их совместного с федеральными органами государственной власти ведения. Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти Российской Федерации. 
 

1.2. Неналоговые законы 

     Согласно  ст. 1 НК РФ законодательство о налогах  и сборах состоит из Налогового кодекса  и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах.

     В настоящее время российское законодательство о налогах и сборах переживает процесс реформирования, и льготы по налогам и сборам установлены  не только положениями Налогового кодекса  РФ и другими актами о налогах  и сборах, но и так называемыми неналоговыми законами.

     Налоговые органы, ссылаясь на положения п. 1 ст. 56 НК РФ, не желают признавать право  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на применение льгот, установленных такими «неналоговыми» законами. Однако согласно ст. 76 Конституции РФ все федеральные законы на территории России имеют прямое действие. Их обязаны соблюдать органы государственной власти, должностные лица, граждане и организации (ст. 15 Конституции РФ).

     Возможность регулирования налоговых отношений  «неналоговыми» законами признавал и Конституционный Суд РФ, в частности, в Постановлении от 11.10.1997 г. № 16-П.

     В связи с принятием первой части  НК РФ вопрос о допустимости использования  льгот, предусмотренных в иных, ранее  принятых «неналоговых» законах, возник вновь, поскольку, как было отмечено выше, к законодательству РФ не относятся принимаемые «не в соответствии с НК РФ» федеральные законы и, таким образом, данные законы уже не могут регулировать налоговые отношения. С другой стороны, Конституция РФ не предусматривает различную силу или приоритет федеральных законов, имеющих одинаковый уровень правовой силы.

     Как было указано в п.15 Постановления  Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых  вопросах применения части первой НК РФ» впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

     Данное  положение стало основанием для  разрешения большинства налоговых  споров в пользу налогоплательщиков

     Более того, можно предположить, что если после 1 января 1999 года законодатель вдруг  »забудет» о ст.1 НК РФ и примет какой-либо федеральный «неналоговый» закон, в котором предусмотрит налоговую норму, то она применяться не должна, так как это будет противоречить ст.1 НК РФ, а сам НК РФ, как уже было указано выше, имеет приоритет перед иными федеральными законами о налогах и сборах. То же самое касается регионального и местного законодательства о налогах и сборах.

     Между тем законодательство о налогах  и сборах является неотъемлемой частью системы российского законодательства и не может существовать, действовать  и развиваться абсолютно автономно. На практике пересечение налоговых и неналоговых норм встречается постоянно. Именно поэтому проблема соотношения норм налогового законодательства с нормами других отраслей права и законодательства, по-прежнему остается актуальной.

     Следовательно, в настоящее время российское законодательство о налогах и сборах переживает процесс реформирования, и льготы по налогам и сборам установлены не только положениями Налогового кодекса РФ и другими актами о налогах и сборах, но и так называемыми неналоговыми законами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Анализ действующих  норм налогового законодательства 

2.1. Анализ норм федерального  законодательства. 

     В ст.1 НК указано, что в состав налогового законодательства входит сам НК и  принятые в соответствии с ним  федеральные законы о налогах и сборах. Вот эта формула на сегодняшний день определяет состав федерального налогового законодательства. Что касается НК, то понятно, что речь идет о ч.1 и ч.2, весь НК входит в состав налогового законодательства. А что касается иных федеральных налогов и сборов, то здесь уже никакой ясности в отношении федеральных налогов не возникает. В частности, в самом НК принятие каких-либо дополнительных федеральных законов не предусматривается. Поэтому буквально формулировка "и принятые в соответствии с ним федеральные законы" не работает, потому что никакие иные федеральные законы и не должны приниматься, они в кодексе просто не предусмотрены, то есть кодекс самодостаточен в этом смысле.

     Таким образом, на сегодняшний день есть группа действующих законов, которые, очевидно, должны включаться в налоговое законодательство. Доказательством является только практика, сложившаяся на сегодняшний день. К числу этих законов, относящихся к налоговому законодательству, относятся законы налоговых органов РФ, закон об упрощенной системе налогообложения и бухгалтерского учета,

     Кроме того, есть вторая группа федеральных  законов, которые содержат в себе налоговые нормы и безусловно их необходимо принимать как нормы  налогового законодательства, то есть отрицать это было бы бессмысленно. В том числе это закон о соглашениях о разделе продукции, закон о федеральных органах налоговой полиции, закон о федеральном бюджете на очередной год (каждый раз в этом законе содержатся налоговые нормы).

     Но  есть и другие законы. Например, закон о физической культуре и спорте в Российской Федерации. Сам по себе закон налоговым не является, но в нем есть ст.36 "Налогообложение в области физической культуры и спорта", где сказано, что в совокупный облагаемый доход спортсменов не включается стоимость питания, премии, призы и т.д. Эта норма закона только в той части может быть включена в налоговое законодательство, в какой она подтверждена ч.2 НК. Там действительно отчасти эта норма воспроизводится. Здесь мы уже сталкиваемся с необходимостью сопоставлять эту норму с действующим налоговым законодательством, то есть получаются как бы налоговые нормы, но второй очереди. То есть на самом деле проблема в этой части и осталась.

     И, к сожалению, наша практика свидетельствует  о том, что и в будущем явно будут принимать законы, в которых будут содержаться налоговые нормы, и каждый раз будет возникать необходимость сопоставления этих норм с действующим НК. И тогда уже упремся в другую проблему, что появится новый акт, который будет более поздним актом, и, следовательно, по общему правилу должен применяться более поздний акт. Если мы станем думать, специальный он закон или не специальный, то он будет специальный по другому вопросу - по конкретному, а в отношении налогов будет ли он специальный - это тоже станет проблемой теоретической, как угодно, но с выходом на практику.

     О поступлении администрируемых ФНС  России доходов в федеральный  бюджет в январе-июле 2010 года.

     Всего в январе-июле 2010 года в федеральный  бюджет поступило 1 819,0 млрд. рублей, что  на 34% больше, чем в январе-июле 2009 года.

     Приложение 1

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (43%), НДС (42%) и налога на прибыль (8%).

     Приложение 2

     Поступления налога на прибыль организаций в январе-июле 2010 года составили 139,6 млрд. рублей, что на 12% больше, чем в январе-июле 2009 года.

     Налога  на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-июле 2010 года поступило 758,5 млрд. рублей, что на 12% больше, чем в январе-июле 2009 года.

     Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-июле 2010 года поступило 22,8 млрд. рублей, что на 40% больше, чем в январе-июле 2009 года.

     Поступления по сводной группе акцизов в федеральный  бюджет в январе-июле 2010 года составили 64,1 млрд. рублей и выросли относительно января-июля 2009 года в 1,4 раза.

     Налога  на добычу полезных ископаемых в январе-июле 2010 года поступило 775,0 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 710,2 млрд. рублей, газа горючего природного – 52,0 млрд. рублей, газового конденсата – 4,8 млрд. рублей.

     По  сравнению с январем-июлем 2009 года поступления НДПИ выросли в 1,6 раза, что обусловлено повышением цены на нефть (с 48,8$ в декабре 2008 года - июне 2009 года до 75,4$ в декабре 2009 года – июне 2010 года, или в 1,5 раза).

     Можно сделать вывод, что в целом НК проблемы налогового законодательства в части налогов и норм из законов не решает. Можно говорить только о таких определенных подходах. Зато, с другой стороны, совершенно отчетливо теперь можно сказать, что указы президента, постановления правительства и инструкции налоговых органов в состав налогового законодательства не включаются. Это означает, что при возникновении спорных ситуаций суд будет руководствоваться не этими актами, а актами именно налогового законодательства. Доказать правоту в суде ни та, ни другая сторона при споре, ссылаясь на указы президента, постановления правительства и акты налогового органа, не сможет. Суд будет ориентироваться на НК либо на те или иные законы. Таким образом, в состав федерального законодательства, таким образом, входит только сам НК и некоторые налоговые законы, и некоторые нормы из иных федеральных законов.