Система налогов и сборов в России

 

¹⁴Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003)

2. на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
3. поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
4. налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

 

    Косвенные налоги - налоги на товары и услуги:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
3. на наследство;
4. на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

 

    Они частично или полностью переносятся  на цену товара или услуги.

Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

    Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потребителя. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая  часть косвенных налогов.

    В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    З. Ответственность за налоговые правонарушения

 

    Налоговая система не может функционировать  без института ответственности. В соответствии с Законом “Об основах налоговой системы” исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.¹⁵

    Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и  лицам, содействующим уплате налога.

    Закон об основах налоговой системы  использует собирательное понятие  налогов. Поэтому налоговая ответственность, может применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сборам, пошлинам и другим обязательным платежам, включенным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом.

    Нарушение налогового законодательства проявляется  в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом  связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением  налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид  нарушений в налоговой сфере  составляют нарушения, совершаемые  налогоплательщиками по незаконному  уклонению от уплаты налогов.

    В зависимости от субъекта ответственности  действующее законодательство устанавливает  три самостоятельных вида налоговой  ответственности: 
              а) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов. 
              б) ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. 
              в) ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков.

    В настоящее время налоговая ответственность налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом: 
            1) сокрытие дохода (прибыли); 
            2) занижение дохода (прибыли); 
            3) сокрытие иного объекта налогообложения;  
            4) неучет иного объекта налогообложения; 
            5) отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

¹⁵Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003)

 
           6) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; 
            7) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога; 
            8) несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;  
            9) задержка уплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков; 
           10) несвоевременное удержание, удержание не полностью или не перечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.

    Субъектами налогового правонарушения выступают, как правило, налогоплательщики. Однако понятия налогоплательщика и субъекта ответственности не тождественны, так как в законодательстве могут быть установлены случаи, когда налоговое правонарушение может быть совершено иным лицом (например, не удержание налога сборщиком налогов).

    В качестве субъектов налоговой ответственности  в налоговом законодательстве названы: 
           а) налогоплательщики (юридические и физические лица);  
           б) сборщики налогов (юридические лица и граждане-предприниматели); 
           в) банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

    Характеризуя  ответственность данных лиц, следует  отметить, что основные виды налоговых  правонарушений, а также меры ответственности, применяемые к налогоплательщикам. Данная норма является нормой общего характера и ее применение обусловлено самим фактом совершения налогового правонарушения налогоплательщиком.

    Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т. д.

    Суровость мер финансовой ответственности  за нарушение налогового законодательства стала одним из самых серьезных  оснований для начала кампании по реформированию налоговой системы  в целом. Кроме того, налоговое  законодательство в настоящий момент является, наверное, единственной отраслью, в которой жесткость системы  наказаний сочетается с отсутствием  каких-либо гарантий, процедур и специальных  механизмов наложения и применения взысканий, неотъемлемо присущих любой  другой системе мер ответственности: уголовной, административной, гражданской и др.

    В частности, в налоговом законодательстве до сих пор неоднозначно решен  вопрос об основаниях и условиях освобождения от ответственности налогоплательщика при наличии в его деянии состава правонарушения. Достаточно сказать, что законодательные акты по налогообложению вообще не регулируют этот вопрос, что вызывает ситуацию, при которой данный пробел начинают заполнять подзаконные акты и акты правоприменительных органов, что не всегда оправданно и обоснованно.

    В качестве меры ответственности за налоговые  правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая  устанавливается и применяется  только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие  от административного проступка  не может повлечь применения таких  мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и  т. д.¹⁶

    Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ.

    Ответственность за налоговые правонарушения носит  карательный характер. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства  как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также  пеней за просрочку исполнения обязанности  по уплате налога. Кроме того, при  совокупности налоговых правонарушений, то есть совершении лицом двух и  более наказуемых деяний, налоговые  санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более  строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность  за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены  и впоследствии признаны судом. При  этом наличие этих обстоятельств  должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

    Согласно  ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен  повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о  сложении санкций, когда действия или  бездействие субъекта хотя и подпадают  под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком  случае к лицу может быть применена  только одна мера ответственности.

    При привлечении лица к ответственности  необходимо соблюдение ряда условий, перечисленных  в ст.108 НК РФ, которые представляют собой своего рода гарантии не только законного, но и справедливого наложения  наказания на правонарушителя. Такими условиями являются следующие:

            1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

¹⁶Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004)

 

            2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

            3. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

             4. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

            5. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

        6. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

    Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных  условий при привлечении лица к налоговой ответственности  делает наложение налоговых санкций  незаконным.

    Являясь единственным фактическим основанием привлечения виновного лица к  ответственности, само по себе налоговое  правонарушение автоматически не влечет применения мер государственного принуждения. Реализация правовых норм об ответственности  осуществляется в соответствии с  установленной федеральными законами процедурой.

    Порядок привлечения лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения регламентирован в главах 14 и 15 Налогового кодекса РФ.¹⁷

    Несоблюдение  этого порядка может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом  или судом.

Даже  при установлении в действиях  или бездействии лица всех признаков состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто мерам ответственности, если истек установленный срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Этот срок равен трем годам, которые исчисляются либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.

    Течение срока согласно начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

    Со  дня, следующего после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, срок давности исчисляется применительно  к налоговым правонарушениям.