Система налогов и сборов в России

     Ставки  налога за время действия закона менялись 4 раза. До 1 января 1993 г.НДС уплачивался по ставке в размере 28%. С 1 января 1993 г.ставки на добавленную стоимость были установлены в следующих размерах: 10%- по продовольственным товарам, 10%- по зерну, сахару, морепродуктам и т.д.

     С 1июля 2000 г ставка налога составляет 20%, а по продовольственным товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%.

     С 2005 г.  и по сегодняшний день ставка налога по НДС составляет 0% по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых  на территорию  РФ, 10% при реализации продовольственных товаров, товаров детского ассортимента и 18% при реализации всех товаров работ и услуг.

     Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ предусмотрено:

     - установление общего порядка  принятия к вычету сумм НДС  при осуществлении капитальных вложений (с учетом начала строительства объектов с 1 января  2005), вместо действующего порядка – по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства;

     - переход на обязательное определение  даты возникновения обязанности  по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, при сохранении действующего порядка налоговых вычетов, т.е. при подтверждении факта уплаты сумм налога по товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 года;

     - отмена нулевой ставки по транспортным услугам по доставке товаров, импортируемых на территорию РФ.

       Текущие изменения налога на  добавленную стоимость осуществляются  с 1 января 2006 г. :

       - устанавливается единый метод  уплаты НДС – «по отгрузке»

       - отменяется НДС с авансовых платежей

       - вводится ускоренный порядок  возмещения при капитальном строительстве

       - при бартерных операциях НДС  уплачивается только деньгами.

     Налог на доходы физических лиц

     Порядок исчисления и уплаты налога определён  НК РФ (часть вторая, гл. 23).

     По законодательству объектом обложения является совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.

     Налог на доходы физических лиц, является основным налогом, который уплачивают физические лица. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

     Ставки  подоходного налога периодически подвергаются корректировке. Для исчисления сумм налога, необходимых к уплате в 1998 году, применялась следующая шкала: при размере облагаемого совокупного годового дохода до 20 тыс. руб. ставка налога 12%. Далее наступает следующая прогрессия: до 40 тыс. руб. — 15%, до 60 тыс. руб. — 20%, до 80 тыс. руб. — 25%, до 100 тыс. руб. — 30%, свыше 100 тыс. руб. действует максимальная ставка —35%.

     С 1992 г. по 2001 г., изменения в данный налог вносились 24 раза.

     С 2001 г. по 2005 г., ставка налога пересматривалась 4 раза, порядок и сроки уплаты пересматривались 1 раз.

     На 2006 г. ставки налога на доходы физических лиц составляют 35% в отношении  следующих доходов: выигрыши и призы, страховые выплаты, доходы полученные в виде материальной выгоды, 30% - в  отношении физических лиц не являющихся резидентами РФ, 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами как резидентами РФ, так и не резидентами, 13% - в отношении остальных видов доходов.

     Налог на прибыль организаций

     Порядок исчисления и уплаты налога определён  НК РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ).

     Налог является прямым, его сумма зависит  от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики  — все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. Объектом обложения является валовая прибыль.

     Ставка  налога на прибыль предприятий и  организаций несколько раз претерпевала изменения.

     Первоначально она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала  в 1992—1993 гг.

     В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% . Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога может быть установлена до 30%, а общая ставка — до 43%.

     С 1 января 2002 г. до 2005 г.в порядок налогообложения  прибыли неоднократно вносились изменения. На данный момент ставка налога 24%. При этом в 2005 г. сумма, зачисляемая в федеральный бюджет – 6,5%, в региональные и местные бюджеты – 17,5%. Ставки налогов на доходы иностранных организаций, установлены в размерах: 10% - от использования транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок, 20% - по остальным доходам этих организаций.

       Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ  предусмотрено:

     - введение «амортизационной премии»  в виде разрешения отнесения на расходы, 10 процентов стоимости введенных в действие основных средств;

     - увеличение с 30% до 50% предела уменьшения  налоговой базы в следующем  году на сумму убытков, полученных  организациями в предшествующие  годы;

     - отнесение в полной сумме затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), не давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР.

     Акцизы

     Порядок исчисления и уплаты налога определён  НК РФ ( часть вторая, гл. 22)

     Акцизы – вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления: алкогольная продукция, табак, бензин, ювелирные изделия и т. д. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, организации и физические лица. Акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров.

     Ставки  налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твёрдые, устанавливаемые в абсолютной сумме  за еденицу обложения и адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.

     С 1992 г. по 2000 г.акцизы уплачивались согласно положениям Закона РФ от 6.12.1991 г. «Об  акцизах» .

     Согласно  положениям НК РФ, в период 2001 г. до 2005 г., состав налогоплательщиков не менялся. Перечень подакцизных товаров и минерального сырья в 2001-2005 гг. постоянно уменьшался путём внесения 4 изменений в соответствующую статью. В объект налогообложения акцизами вносились изменения 3 раза. Налоговая база по акцизам менялась 2 раза. Налоговый период не менялся. Ставки акцизов 4 раза пересматривались в сторону увеличения.

     Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.

       Федеральным законом от 21.07.2005 №107-ФЗ  предусмотрена индексация специфических  ставок акцизов на 9% по всем  облагаемым товарам, кроме акцизов  на сигареты, по которым ставки  проиндексированы на 15%.

     Ставки  акцизов на 2006 г. в приложении 1.

 

2. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В РОССИИ

 

     2.1 Понятие, расчёт  и методы оптимизации  налогового бремени 

     Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

     Основные  направления применения налогового бремени состоят в следующем:

1. данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.
2. исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.
3. показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.
4. показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

       Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

       Макроуровень подразумевает исчисление  тяжести налогообложения всей  страны в целом или налоговой  нагрузки на экономику. Здесь  же оценивается распределение  налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчесления налоговой нагрузки на работника.

     Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

     Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой – как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

        Показатель уровня налогового  бремени на население можно  рассчитать по следующей формуле:

     Б_р =

     (1)

     где Бр – уровень налогового бремени;

            Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

             Ч_н – численность населения страны;

              Д – сумма полученных населением  доходов.

     При оценки налогового бремени населения  в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда.

     Налоговое бремя на работника  фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

     Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени

     на  конкретное предприятие  состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

     Согласно  одной из методик налоговое бремя  хозяйствующих субъектов оценивается  как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

     Поэтому следующие показатели налогового бремени  основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.