Система налогообложения РФ

      Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации. Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

      Ставка  налога.

  Налогообложение  производится по  налоговой ставке  0% при реализации:

• товаров вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров: работы и услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ;
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствам или для пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств;
• припасов вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо, горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов;
• выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и продуктов переработки;
• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 10% при реализации:

• следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов  (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов,  яйца и яйцепродуктов, сахара, круп, масла  растительного, хлебы и хлебобулочных изделий, рыбы живой (за исключением ценных пород), продуктов детского и диабетического питания, овощей;
• товаров для детей (одежды, кроватей детских, колясок детских, игрушек, школьных принадлежностей);
• периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера);
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

   Налогообложение производится по налоговой  ставке 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

   Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемыми объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными  в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога, не превышающими 2 миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекший квартал. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го  числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах. 

   2.1.2 Акцизы

        Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж., независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

      Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемы налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными  товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие иды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных двигателей);
• прямогонный бензин.

  Объектом  налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

  Не  подлежат налогообложению следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли;
• реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошёл отказ в пользу государства  и который подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Ставка  налога.

      Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам. См. таблицу 1.

Таблица 1

  Ставки  акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

2.2. Основные виды  прямых налогов 

2.2.1 Налог на прибыль  организаций

      Среди прямых налогов с юридических  лиц выделяется налог на прибыль  предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (27 декабря 1991 г.) и действующий с 1 января 1992г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, а также налога на прибыль, введенного с 1991г.

      Налог на прибыль предприятий и организаций – один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России.

      Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаётся:

• для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных  этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

      Налоговые льготы в РФ при обложении прибыли юридических лиц имеют большое социально-экономическое значение. Так, например,  от уплаты налога освобождаются российские фонды поддержки образования и науки – с суммой выплат гражданам Российской Федерации в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Ставка  налога.

      1.Налоговые ставки на доходы иностранных организаций устанавливаются в следующих размерах:

• 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолётов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20 % со всех остальных доходов иностранных организаций.
2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
• 15% - по доходам полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций

     3.К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено  получение дохода  в виде процентов;
• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-ёх лет до 1 января 2007 года;
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;
3. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации  (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%;
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 24% во всех остальных случаях.

   Сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 6,5 % , зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 % , зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

   Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчётным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчётным периодом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.