Результаты проведения налоговых проверок и порядок обжалования решения налогового органа

Согласно ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. При этом в ч. 4 ст. 198 АПК РФ закреплена возможность  суда восстановить любой срок, пропущенный по причине, которая будет признана им уважительной.

Пример 1

 По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика   к ответственности.

Порядок обжалования решения в судебном порядке:

- если налогоплательщиком была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение проводившего проверку налогового органа (вступившее или не вступившее в силу), он имеет возможность дальнейшего обжалования решения в судебном порядке;

- если не была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение проводившего проверку налогового органа (вступившее или не вступившее в силу), он не имеет возможности дальнейшего обжалования решения в  судебном порядке.

Возможность обжалования решения налогового органа возникает у лица, в отношении которого оно вынесено, со дня вручения этого решения ему или его представителю. Крайний срок подачи жалобы — один год с момента вынесения  обжалуемого решения.

Пример 2

Решение налогового органа по итогам выездной налоговой проверки вынесено 6 октября 2008 г.

Порядок определения крайнего срока для обжалования решения в стоящий налоговый орган:

- поскольку решение, вынесенное по итогам выездной налоговой проверки, может быть обжаловано в течение года, крайним сроком подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган в данном случае является 6 октября 2009г.

 Пример 3

Налогоплательщик получил на руки копию решения налогового органа 30 августа 2005 г. Попытавшись решить спор в досудебном порядке, 11 октября 2005 г. он обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на полученное решение. Хотя жалобу налогоплательщика вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть в месячный срок со дня ее получения, в данном случае свое решение об оставлении жалобы без удовлетворения он вынес только 23 августа 2006 г.

7 сентября 2006 г. налогоплательщик  обратился в суд с просьбой  о восстановлении пропущенного срока. Суды первой и апелляционной инстанций, отсчитывая срок для обращения в суд с момента получения налогоплательщиком копии решения налоговой инспекции (т.е. с 30 августа 2005 г.), решили, что такой длительный пропуск срока нельзя списать на попытку досудебного урегулирования  спора. Они также заметили, что в рассматриваемый период времени никто не мешал налогоплательщику обратиться в суд в процессе рассмотрения его жалобы в административном порядке, не дожидаясь вынесения решения по ней.

Однако вывод об отсутствии препятствий для обращения в суд одновременно с подачей жалобы в вышестоящий налоговый  орган фактически лишает налогоплательщика права на оспаривание ненормативного правового акта налоговой инспекции в судебном порядке после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган 16, закрепленного п. 1 ст. 138 НК РФ. Также он указал, что нормы АПК РФ, устанавливающие срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие для реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров.

Поэтому, по мнению ВАС РФ, если срок для рассмотрения жалобы в вышестоящем налоговом органе истек через месяц после ее подачи, то есть 11 ноября 2005 г., то трехмесячный срок для обращения в арбитражный суд нужно исчислять начиная с этого момента (в нашем случае получается, что он истек 11 февраля 2006 г.). Суд постановил, что срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 . РФ, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы  вышестоящим налоговым органом. Поэтому при отказе налогоплательщику в восстановлении пропущенного срока нижестоящими судами была неправильно рассчитана длительность этого периода (срок для обращения в суд истёк не через три месяца после получения налогоплательщиком копии решения, т.е. не 30 ноября, а по истечении трех месяцев с момента истечения сроков рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, т.е. 11 февраля 2006 г.). По этой причине дело было отправлено на новое рассмотрение. Общий вывод суда таков: трехмесячный срок для судебного обжалования решения налогового органа, вынесенного по итогам выездной налоговой проверки, начинает течь с момента окончания срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. Данные разъяснения Президиума ВАС РФ являются гарантией безопасности налогоплательщиков в судах.

Пример 4

         Срок для рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налогового органа, вынесенного по итогам проверки, в вышестоящий налоговый орган истекает 11 сентября (четверг). Порядок определения крайнего срока для судебного обжалования решения:

Поскольку решение, вынесенное по итогам выездной налоговой проверки, может быть обжаловано в судебном порядке в течение трёх месяцев после истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, крайним сроком подачи жалобы в суд является 11 декабря  (четверг).

Особенности подачи аппеляционной жалобы: основная задача налогоплательщика при подаче аппеляционной жалобы заключается в выражении своего несогласия с результатами проведённой налоговой проверки, а также в том, чтобы отложить срок вступления в силу решения, принятого по итогам проверки. Её задача даёт возможность отодвинуть срок уплаты недоимки (пеней и штрафов), поскольку процедура их взыскания начинается с момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности.

Согласно п. 3ст. 139 НК РФ аппеляционная  жалоба подаётся  в письменной форме в налоговый орган, вынесший это решение. Налогоплательщик, принявший решение об аппеляционном обжаловании решения налогового органа, должен направить свою жалобу в  налоговый орган, принявший обжалуемое решение (т.е. в налоговую инспекцию, которая провела у налогоплательщика выездную налоговую проверку).

          Далее налоговая инспекция обязана самостоятельно в течение трех дней со поступления жалобы направить ее со всеми материалами в свой вышестоящий налоговый орган, подобный порядок обжалования направлен на  извещение налоговой инспекции о том, что налогоплательщиком подана аппеляционная жалоба и принятое решение нельзя исполнять (до вынесения решения вышестоящим органом), а также на обеспечение возможности налогоплательщика уложиться в отведенный ему десятидневный срок. Если налогоплательщик подает апелляционную жалобу непосредственно в вышестоящий налоговый орган (а не в налоговую инспекцию, которая проводит проверку), налоговая служба вправе признать факт несоблюдения порядка подачи апелляционной жалобы и через десять дней после вручения решения налогоплательщику оно вступит в силу.

          Подобная ситуация была рассмотрена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июля 2007 г. № 03-02-07/1-350.

Налогоплательщик, получив решение налоговой инспекции по результатам выездной налоговой проверки, не согласился с ним и отправил апелляционную жалобу  (на девятый день по получении) в Управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации. Но уже через четыре дня после отправки жалобы организация получила требование об уплате недоимки. Налогоплательщик обратился за разъяснениями в Минфин России, специалисты которого ответили: «исходя из изложенной информации, организацией был  нарушен порядок подачи апелляционной жалобы»

 Пример 5

 Налогоплательщик, не согласный с результатами проведенной выездной налоговой проверки, в десятидневный срок после получения решения налоговой инспекции по итогам такой проверки подал на нее апелляционную жалобу.

 Порядок вступления в силу решения по итогам проверки:

если налогоплательщик подал жалобу в налоговый орган, проводивший 
проверку, решение не вступит в силу по истечении десяти дней после его вручения налогоплательщику;

если налогоплательщик подаст жалобу непосредственно в вышестоящий 
налоговый орган (соответствующее управление ФНС России), решение вступит 
в силу по истечении десяти дней после его вручения налогоплательщику.

В указанном выше письме Минфина России упоминается, что при отправке апелляционной жалобы по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

           Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ напоминание налогоплательщику о том, куда ему следует обратиться с подачей апелляционной жалобы (наименование органа и его местонахождение) и в какой срок это надо сделать, должно обязательно содержаться в тексте решения, принятого по итогам выездной налоговой проверки. Соответственно порядок обжалования решения налоговой инспекции будет именно таким, как указано в нем.

То есть налогоплательщик может избежать негативных последствий, если будет действовать в соответствии с предписаниями налоговой службы, указанными в тексте решении. Кроме того, он всегда может обжаловать ее действия (а если порядок обжалования указан не будет — бездействие) непосредственно в суд.

Процедура обращения в суд независимо от того, какой ненормативный акт налогового органа обжалуется, устанавливается по правилам арбитражного процессуального законодательства 17.

          Индивидуальные предприниматели и организации, подвергшиеся выездной налоговой проверке, по результатам которой вынесено не устраивающее их решение, для защиты собственных интересов направляют заявление о своем несогласии с этим решением в арбитражный суд.

          По общему правилу заявление подается в арбитражный суд того субъекта Российской Федерации (республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа), в котором находится налоговая инспекция, вынесшая оспариваемый ненормативный правовой акт. Так, если обжалуются акты, например, налоговой инспекции № 49 по г. Москве, то соответствующее заявление подается в Арбитражный суд

г. Москвы. А если оспариваются акты  налоговой инспекции, допустим, г. Королева Московской области, то такое заявление направляется в Арбитражный суд Московской области. Правила составления заявлений в арбитражный суд о признании незаконно - принятого налоговым органом решения четко регламентированы и не допускают отступлений. Первое правило заключается в том, что такое заявление должно  быть составлено в письменной форме с обязательным указанием в нём всех сведений, перечень которых приведен в ч. 1 ст. 193 АПК РФ. В частности, в заявлении должны быть указаны:

- наименование арбитражного суда, в который подается заявление;

- наименование заявителя, его место нахождения: если заявителем является гражданин (индивидуальный предприниматель), то указывается также его 
место жительства, дата и место его рождения, дата и место его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- перечень прилагаемых документов;

- наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый  акт, решение;

- название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения;

- права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются 
оспариваемым актом;

- законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению за 
ля, не соответствует оспариваемый акт;

- требование заявителя о признании ненормативного правового акта  
действительным.

Вторым правилом является направление заявления в суд уполномоченным лицом. Это значит, что заявление об обжаловании решения налогового органа должно быть подписано самим заявителем – налогоплательщиком, а если заявителем является организация — то представителем организации-заявителя 18. Представителем заявителя-организации может являться как ее руководитель, действующий на основании учредительных документов, так и любое  другое лицо, действующее по доверенности.

Третье правило подачи заявления, установленное арбитражным законодательством, состоит в том, что к заявлению обязательно прилагаются документы по специально закрепленному перечню:

- уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий заявления и приложенных нему документов, которые у других лиц, участвующих в деле, отсутствуют;

-документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном порядке и размере или право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, уменьшении размера государственной пошлины. В настоящее время 
госпошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подачи  
искового заявления о признании акта государственных органов недействительным, составляет для юридических лиц 2000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.21НК РФ). Причем заявителем обязательно представляется оригинал платежного поручения, подтверждающего оплату государственной пошлины (Информационное письмо ВАС РФ от 25 мая 2005 № 91). В некоторых случаях суды просят предоставить выписку со счета, подтверждающую списание денежных средств в уплату государственной пошлины;

- документы, подтверждающие обстоятельства, на которых заявитель основывает свои требования;

- копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

- доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на  
подписание заявления. Если заявление подписывается представителем 
организации без доверенности (например, директором), следует представить приказ, из которого следуют его полномочия, а также устав организации, протокол общего собрания участников (акционеров), которыми бы лицо, подписавшее заявление, избиралось в качестве представителя, действующего без доверенности;