Результаты проведения налоговых проверок и порядок обжалования решения налогового органа

Содержание:

 

Введение ……………………………………………………………………………..3

Глава 1 Понятие камерального  и выездного налогового контроля, порядок и место их проведения ……………………………………………………… 

1.1. Понятие камеральной налоговой проверки, порядок её

проведения…………………………………………………………………………...5

1.2. Выездная налоговая проверка, порядок её проведения, документы, истребуемые при проведении данного вида налогового контроля……………………..7

Глава 2  Результаты проведения налоговых проверок и порядок обжалования решения налогового органа ………………………………………………..

2.1. Последствия после проведения  выездной налоговой проверки  …………...11

2.2. Общий порядок обжалования  решения налогового органа ………………..17

Заключение  ………………………………………………………………………...27

Список используемой литературы ………………………………………………..29

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования.

Налоговое расследование представляет собой систему  правоохранительных и иных функций, где главным фактором выступает противоправное деяние, квалифицируемое, как налоговое преступление или налоговое правонарушение, которые могут быть обнаружены налоговыми органами  при проведении выездных и камеральных налоговых проверок.

Вообще выделяют четыре формы налогового контроля, но подробнее рассмотрим две его формы: выездной и камеральный налоговый контроль. Данные виды контроля позволяют производить контроль за уполномоченными органами  по вопросам правильности исчисления, полноты взимания  и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

С момента выявления отклонения действий проверяемого от норм законодательства в ходе налогового контроля проверяющими предпринимается попытка выяснения причин и характера этих отклонений, а в случае установления противоправного содержания таких действий – попытка их квалификации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового законодательства.

Налоговые контроль можно назвать главным инструментом борьбы налоговых органов за бюджетные деньги, позволяющим не только довести налогоплательщика до банкротства, но и применить к его должностным лицам меры уголовной ответственности.

Наиболее значимым мероприятием налогового контроля являются налоговые проверки, право налоговых органов закреплено в ст. 31 НК РФ. Осуществлять проверки они должны в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком, нарушение которых даёт налогоплательщику шанс признать её результаты недействительными.

Целью моей курсовой работы является выявление обстоятельств проведения выездного и камерального налогового контроля, причины выемки документов, список которых установлен в Налоговый кодекс  Российской Федерации. При проведении выездных налоговых проверок проводятся такие мероприятия, как  истребование документов, проведение осмотра помещений, территорий, проведение инвентаризации, наложение ареста на имущество, опрос свидетелей, назначение экспертизы и т.д. Поэтому на основе этого главная моя цель – выяснить, кем, когда, где и на основе чего проводятся налоговые проверки.

Задачей курсовой работы является рассмотрение форм налогового контроля (выездного и камерального), выявление налоговых правонарушений при проведении налоговых проверок. Также установление полномочий налоговых органов, правильность исчисления и своевременности уплаты одного или нескольких налогов налогоплательщиком, составление перечня документов при проведении проверок (акт, протокол, опись и т.д.), и рассмотрение общего порядка обжалования решения налоговых органов налогоплательщиком, плательщиком сборов.

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Понятие камерального и выездного налогового контроля,

порядок и место  его проведения

1. Понятие камеральной налоговой проверки, порядок её

проведения

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:       

- контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

-отбора налогоплательщиков для проведения выездных 
проверок.

Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности путем:

- получения объяснений налогоплательщика;

         -истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность 
уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

- опроса свидетелей;

- назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

 

 

 

 

 

1.2. Выездная налоговая проверка, порядок её проведения,

 документы, истребуемые при проведении данного вида

 налогового контроля

Выездная налоговая проверка – это одна из форм налогового контроля, под которым понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговыми кодексом Российской Федерации 1.

Выездные налоговые проверки отличаются от камеральных по основаниям, срокам, месту и порядку проведения, объёму круга полномочий проверяющих и т.д. Также выездные налоговые проверки, в отличие от камеральных, считаются формой налогового контроля, подразумевающего оценку правильности исчисления и уплаты налогов и сборов сотрудником налогового органа в месте нахождения налогоплательщика. Недаром и сама налоговая служба признаёт, что «основной и самой эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки»2

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

В первую очередь такая проверка направлена  на выявление и установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах.

Основное содержание выездной налоговой проверки – проверка правильности  исчисления и своевременности уплаты  (удержания или перечисления) одного или нескольких налогов по местонахождению налогоплательщика на основе изучения  как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения, для чего осуществляющие её уполномоченные должностные лица налоговых органов имеют право проводить те или иные мероприятия (например, инвентаризацию имущества, осмотр складских, торговых помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода, либо связанных  с содержанием объектов налогообложения, и т.д.).

Прежде чем начать  выездную налоговую проверку, налоговый орган принимает решение о проведении выездной налоговой проверки, которое предъявляется налогоплательщику.  На основании решения руководителя налогового органа (п.1 ст. 89 НК РФ), причём по общему правилу такое решение выносит налоговый орган по месту нахождения или по месту жительства физического лица, проводится выездная  налоговая проверка. Форма такого решения утверждается федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 89 НК РФ)3.

Когда на территорию или в помещение организации пожаловали проверяющие из налоговой инспекции, намеревающиеся начать выездную налоговую проверку, налогоплательщику надо убедиться в их полномочиях и ознакомиться с основанием для проверки.

Все налоговые инспекции должны руководствоваться приказом своего вышестоящего органа, заполнять и заверять печатью именно эту форму. Так как любое уклонение от унифицированной формы может свидетельствовать о том, что решение недействительно, а в организацию пожаловали не представители налоговой службы, а самозванцы. Заметив ошибки в решении о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик может не расписываться в том, что ознакомлен с решением и отказать налоговому органу в доступе на свою территорию для проведения проверки. Основным занятием проверяющих является изучение документов налогоплательщиков в поисках допущенных ими ошибок или преднамеренного уклонения от уплаты налогов.

Согласно подпункту 6 пункта 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Одним из таких случаев является обязанность налогоплательщика обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой         налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ)4.

          Если истребуемые документы своевременно не предоставлены проверяющим или у них возникли опасения, что налогоплательщик уничтожит, скроет, изменит или заменит документы, налоговый орган может провести процедуру принудительного изъятия, т.е. выемку документов 5. Также в принудительном  порядке могут быть изъяты и предметы, свидетельствующие о правонарушении.

         Другое мероприятие налогового контроля — осмотр помещений и предметов, проводимый в целях обнаружения доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения.

В ходе осмотра может быть проведена инвентаризация имущества, которая направлена на сопоставление данных о фактическом наличии имущества проверяемого лица с данными, отраженными в его отчетности 6.

         Еще одним характерным приемом проверяющих является собеседование с сотрудниками налогоплательщика по предмету проводимой налоговой проверки. Собеседование заключается в устном общении с работниками налогоплательщика с целью узнать о фактах предпринимательской деятельности налогоплательщика, которые могут оказать влияние на проводимую выездную налоговую проверку.

        Если правонарушения обнаружены, инспекторы прибегают к процедуре допроса свидетелей 7, которыми могут выступать как сотрудники организации, так и иные лица, которым известно что-либо по существу рассматриваемого допроса.

        Если в ходе проверки для выяснения каких-либо вопросов требуются специальные знания, налоговые органы могут привлекать экспертов, специалистов и переводчиков 8.

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки проверяющие могут получить сведения или информацию о налогоплательщике не только от него самого, но и от третьих лиц.

        Все действия проверяющих по проведению указанных мероприятий ограничены рамками закона, нарушение которых может привести к признанию результатов проверки незаконными. Поэтому налогоплательщики должны быть в курсе того, как проводится та или иная процедура, ведь в последующем это может сыграть им на руку.

        В данном случае, что при совершении таких мероприятий, как выемка документов и предметов, осмотр помещений и предметов, допрос свидетелей, проведение экспертизы, привлечение переводчиков обязательно составление соответствующего протокола 9, к которому предъявляются требования, установленные в ст. 99 НК РФ.