• в части задолженности по начисленным пеням, в том числе признанным юридическим лицом к взысканию, - путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на первое число месяца подачи заявления, и при принятии решения о реструктуризации сумма задолженности по начисленным пеням увеличивается на сумму пени, начисленную за время рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию налоговым органом.
• в части задолженности по начисленным штрафам – путем поэтапного погашения задолженности, исчисленной по данным учета налогового органа по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации.

Данная  задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным графиком.

            В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный  бюджет не включается задолженность, ранее  отсроченная ко взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты обязательных платежей, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

            Не подлежит реструктуризации в соответствии с настоящим постановлением задолженность, образовавшаяся по подоходному  налогу, поскольку в данном случае юридическое лицо выступает налоговым агентом, на которого в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

            Согласно данному постановлению, реструктуризация задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз. Таким образом, юридические лица, ранее получившие право на реструктуризацию задолженности в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.99 N 1002 и утратившие это право в связи с невыполнением условий реструктуризации, не могут повторно подать заявление или восстановить действие ранее принятого решения.

            Организация, в отношении  которой в соответствии с Федеральным  законом «О несостоятельности (банкротстве)» возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), может быть предоставлено право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет только при заключении этой организацией в установленном порядке мирового соглашения с конкурсными кредиторами.

            Реструктуризация  задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз.

            Инспекция ФНС России по месту нахождения организации  в 15-дневный срок со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию по установленной форме с прилагаемыми к нему документами должна проверить их комплектность и достоверность.

            Заключение о возможности  реструктуризации задолженности организации  составляется ФСДН на основании анализа:

• финансовых показателей работы организации;
• состояния расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами;
• плана мероприятий организации по мобилизации дополнительных источников погашения задолженности в федеральный бюджет;
• графика погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет;
• мирового соглашения, заключенного организацией с ее конкурсными кредиторами и утвержденного Арбитражным судом, если в отношении этой организации в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Данное  заключение ФСДН России или ее территориального органа о возможности или невозможности  реструктуризации задолженности по обязательным платежам должно содержать следующие выводы:

• о способности организации уплачивать текущие обязательные платежи и проценты за пользование бюджетными средствами своевременно и в полном объеме в течение всего срока предоставленного ей права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам;
• о наличии мирового соглашения, заключенного организацией с конкурсными кредиторами, если в отношении этой организации было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

На основании  анализа финансового состояния организации и состояния расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами могут быть даны рекомендации по срокам рассрочки и графику погашения задолженности. Данные рекомендации готовятся только в случае принятия ФСДН России заключения о возможности реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам.

            При принятии положительного решения о реструктуризации задолженности  организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется  право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам – в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет.

            Решение о предоставлении реструктуризации принимается руководителем  инспекции МНС России по месту  нахождения организации в срок не более 30 рабочих дней со дня получения  заявления о предоставлении права  на реструктуризацию.

            Так как сумма  пени, начисленная за период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, фиксируется на дату, предшествующую дате принятия решения о реструктуризации, и при принятии решения о реструктуризации налоговый орган корректирует график погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам, с учетом дополнительно начисленных пеней за период рассмотрения документов. Однако налогоплательщик имеет право внести в бюджет сумму пени, начисленную в период рассмотрения заявления о предоставлении права на реструктуризацию, в этом случае график уплаты реструктурированной пени не корректируется при принятии решения о реструктуризации.

            Со дня принятия налоговым органом решения о  реструктуризации прекращается начисление пени на сумму реструктурируемой  кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также приостанавливаются меры принудительного взыскания в отношении реструктурируемой задолженности.

При одновременном  проведении реструктуризации задолженности  организации по обязательным платежам в бюджеты различных уровней суммарные ежеквартальные платежи по задолженности в федеральный бюджет не могут быть меньше суммарных ежеквартальных платежей по задолженности в бюджеты других уровней.

            Организация имеет  право произвести досрочное погашение  задолженности по налогам и сборам.

При погашении  половины реструктурируемой задолженности  в течение 2 лет и полном своевременном  внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о  реструктуризации производится списание половины долга по пеням и штрафам. При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам.

            В случае проведения реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам при своевременном и полном ежеквартальном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации производится списание половины долга по пеням и штрафам, а в случае полного и своевременного ежеквартального внесения текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации – списание оставшейся суммы задолженности по пеням и штрафам.

            Решение о списании задолженности по пеням и штрафам  принимаются руководителем налогового органа по месту нахождения организации. Форма решения приведена в  Приложении № 11. Суммы, ранее уплаченные в соответствии с графиком реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам, возврату не подлежат.

            Организация утрачивает право на реструктуризацию в случаях  если:

1.организацией  не выполняются условия реструктуризации  по задолженности по региональным  и местным налогам решение  о реструктуризации может быть отменено только в отношении сумм, зачисляемых в указанные бюджеты;  о принятом налоговым органом решении сообщается органу, уполномоченному принимать решения о реструктуризации от имени субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования о проведении реструктуризации задолженности этой организации по обязательным платежам в бюджеты соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования;

2.организацией  не выполняются условия реструктуризации  по задолженности по федеральным налогам и сборам решение о реструктуризации задолженности отменяется налоговым органом в отношении всех бюджетов.

            Однако, при наличии  задолженности по текущим платежам по местным и региональным налогам  организация не утрачивает права  на реструктуризацию кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам. Задолженность по текущим платежам по региональным и местным налогам взыскивается налоговым органом с организации в установленном порядке.

Заключение

            Можно утверждать, что  разработка и массовая реализация программ реструктуризации предприятий и компаний может привести к перелому негативных тенденций экономических регионов и страны в целом. К сожалению, этот опыт, за малым исключением, недостаточно обобщен и формализован, что препятствует его широкому распространению.

            Практика реструктуризации показала, что существуют серьезные  финансовые, экономические, юридические  проблемы, требующие скорейшего решения. Противоречивость результатов реструктуризации объясняется во многом особенностями  развития региона, местом в нем и ролью предприятия, особенностями взаимоотношений между собственником предприятия и региональной администрацией, инвестиционной привлекательностью предприятия.

            Проблема задолженности  предприятий по платежам в бюджет затрагивает интересы  государства, местных органов управления и организаций различных организационно-правовых форм. В связи с дефолтом 1998 г. данная проблема достигла пика актуальности, поскольку снизилась активность банков по кредитованию финансово-хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, значительно увеличило количество предприятий, оказавшихся на грани банкротства.  

         В целях сокращения долгов  предприятий перед бюджетом, а  также ликвидации их взаимной  дебиторской задолженности Правительством  России был принят ряд постановлений, позволивших урегулировать поступление налоговых платежей в бюджет при одновременной активизации хозяйственной деятельности в стране на базе финансового оздоровления хозяйствующих субъектов.    

            В результате проведенного исследования по реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам можно сделать следующие выводы:

Проведение  реструктуризации кредиторской задолженности  по налогам и сборам обеспечивает:

• гарантированное ежеквартальное поступление в бюджет сумм просроченной реструктурированной задолженности и начисляемых на них процентов;
• своевременную и полную  проплату текущих налоговых платежей и сборов;
• создание предпосылок для финансового оздоровления предприятия.