В целом поступление налогов последовательно  увеличивалось. Можно отметить положительную  тенденцию – рост налоговых доходов  в целом, в Федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ в основном совпадал. Предположения, что введение НК РФ и новые принципы распределения  налоговых доходов по регионам резко  ухудшат положение субъектов  Федерации, не оправдались, более того, налоговые поступления последних  несколько выше средних показателей: 49,1% налоговых доходов поступило в бюджет субъектов Федерации, в том числе 31,6% – в местные бюджеты.

      В то же время показатели  распределения налогов по бюджетам  в условиях действия одинаковых  для всех регионов принципов  распределения налоговых доходов  существенно отличаются, что приводит к перекосам в бюджетной политике регионов. Доля налоговых отчислений по округам Российской Федерации представлена в таблице 3. 

    Таблица 3. Доля отчислений в Федеральный бюджет по округам¹⁴

    Что касается поступления средств в  местные бюджеты, то здесь даже нет  приблизительного разнообразия: если из бюджетов субъектов Федерации, принадлежащих  к Центральному округу, туда поступает  только 17,1% средств, то из бюджетов субъектов  Федерации, принадлежащих к Южному, Приволжскому и Сибирскому федеральным  округам, от 41 до 48%¹⁵.

    Сложившееся положение во многом определяется схемой распределения косвенных налогов (налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы), среди  которых, учитывая то, что налог на добавленную стоимость целиком  поступает в федеральный бюджет, решающую роль играют акцизы.

    В целом по РФ в консолидированные  бюджеты субъектов поступило 15,2% косвенных налогов, но при этом в  некоторых регионах показатели существенно  отклоняются от средних. Так, в Северо-Западном, Южном, Приволжском, Сибирском и  Дальневосточном федеральных округах  отчисления от поступления косвенных  налогов около или чуть больше 20%, в то время как в Уральском  – только 7,5%. Если при этом рассмотреть пропорции поступления акцизов, то ситуация проясняется.

    В целом по России в бюджеты субъектов  Федерации поступило 28,3% акцизов, в  то время как в бюджеты субъектов  Федерации Северо-западного округа – 39,6%, Южного округа – 42,3%, Приволжского округа – 43,1%, Сибирского округа – 56,9%, Дальневосточного округа – 61%, а в  бюджет Центрального округа – только 15%.

    В местные бюджеты из бюджетов субъектов  Федерации поступило 19,6% косвенных  налогов, в том числе 10% акцизов. Если не считать Южного федерального округа, где в местные бюджеты было перечислено 25,7% косвенных налогов, в том числе 21,7% акцизов, то по остальным  округам отчисления от косвенных  налогов в целом и от акцизов  – в частности не отклоняются  от средних больше, чем на 2 пункта.

    Определенную  неравномерность поступления акцизов  со значительной долей вероятности  можно объяснить отклонениями значений показателей выпуска подакцизной  продукции по регионам, решающее значение среди которой занимают нефтепродукты.

    Что касается распределения поступления  налога на прибыль между федеральным  бюджетом и бюджетами территорий, то средние пропорции (32,4 и 67,6) более  или менее характерны для всех федеральных округов.

    Настораживающим фактором является создание большого количества фондов, регулирующих доходную базу бюджетов субъектов Федерации. Это указывает на то, что происходит нерациональная концентрация налоговых ресурсов на федеральном уровне, явно усугубившаяся решением о закреплении такого крупного источника налоговых поступлений, как НДС в бюджете Федерации.

    Еще одним показателем эффективности  функционирования налоговой системы  является состояние задолженности. В 2002-2004 гг. задолженность начала снижаться, но не в результате активного ее погашения, а в результате проведенной  реструктуризации, что в перспективе  должно дать положительный эффект.

    До  сегодняшнего времени реформирование налоговой системы проходило  в несколько этапов, с учетом проб и ошибок, на основании опыта зарубежных стран. В настоящее время в Российской Федерации сформировалось новое законодательство о налогах и сборах, основанное на предсказуемости и преемственности, при его реализации эффективно функционируют судебная и исполнительная ветви власти.

    Однако  проблемы, требующие соответствующих решений в этом вопросе остаются. Одна из них – это оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным бюджетами, а также усугубление различий между самими регионами.

    Глава 2. Уровни налоговой системы Российской Федерации

     2.1. Проблема распределения налогов между федеральным и региональным бюджетами

    Одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической  политики являются налоги. За счет их формируются более 80% собственных доходов территориальных бюджетов. В то же время налоговая политика государства недостаточно эффективна и принимаются энергичные меры по реформированию налоговой системы.

    В то время как в федеральном  бюджете Российской Федерации наблюдается  профицит, во многих региональных бюджетах, в том числе, и в таких сильных, как регионы Поволжского  Федерального округа  (Самарская область, Республика Татарстан) – дефицит. Большая часть налоговых сборов уходит в федеральный бюджет, а оставшаяся расходуется лишь на то, чтобы покрыть бюджетный дефицит и профинансировать дополнительные расходы. На развитие региона ничего не остается, а Самарская область является регионом с богатыми природными ресурсами и большим промышленным потенциалом. Спрос на продукцию основных отраслей региона в последние годы остается высоким и перспективы для развития конкурентоспособных секторов экономики и отраслей специализации благоприятные.

    Поэтому для устойчивого развития экономики необходимо постоянное совершенствование налоговой политики и системное решение ее основных задач. Однако политика федерализма, в том числе и налогового, в настоящее время проводится таким образом, что в ряде случаев становится серьезным фактором, дестабилизирующим экономику, ослабляющим как федеральный, так и региональный бюджеты.

    Из-за развивающихся тенденций к дезинтеграции  экономического пространства России, сужения сферы межрегионального взаимодействия, утраты или, в лучшем случае, неполного использования  преимуществ территориального разделения труда происходит уменьшение финансовых и политических возможностей федеральных органов власти при выработке экономической стратегии.

    В результате финансового оздоровления экономических систем регионов, возможного только при наличии согласованной  общегосударственной стратегии, учитывающей  интересы субъектов Федерации, возникает  борьба между федеральными и региональными  органами власти за дележ налогооблагаемой базы и собственности, прежде всего  на природные и земельные ресурсы, перераспределение властных полномочий. Федеральный центр теряет контроль над производственной сферой, выпускает  из рук экономические и правовые рычаги воздействия на экономические  процессы в регионах.

    Ряд авторов предлагает пересмотреть трактовку субъектов Федерации как налогоплательщиков, поскольку налогоплательщиками являлись только юридические и физические лица, а не территория, субъекты Федерации¹⁶.

    Распространенное  мнение «о встречных» финансовых потоках  между бюджетами субъектов Федерации  и федеральным бюджетом служит основанием для претензий регионов к федеральному бюджету, используется для блокировки платежей в федеральный бюджет. В  реальности имеют место в основном финансовые поступления из федерального бюджета в бюджеты субъектов  Федерации. Из регионов идет возврат  бюджетных ссуд, а налоговые поступления  – от юридических и физических лиц.

    Налоговый кодекс позволяет разделить налоги и налоговые полномочия, устранить  причины борьбы за раздел федеральных  налогов между Центром и субъектами Федерации. По мнению  Н.Ш. Шакирова целесообразно для снижения противодействия Налогового кодекса отказаться на какой-то период времени от централизованного законодательства по региональным и местным налогам и сборам, ограничившись установлением их общего перечня, принципов обложения, обязательных для всех субъектов Федерации¹⁷.

    2.2. Разграничение федеральных и региональных налогов

    Процессы  разграничения и распределения  налоговых доходов протекают  в налогово-бюджетной системе  при установлении за каждым уровнем  власти и его бюджетом доходных источников на постоянной, среднесрочной и кратковременной  основе. Длительность периода поступления  отдельно взятого налога в бюджет определенного уровня зависит от степени нуждаемости органа власти, которому принадлежит бюджет-получатель, в налоговых доходах для стабильного  финансирования проводимых мероприятий, направленных на развитие инфраструктуры территории, повышение экономической  обеспеченности и усиление социальной защищенности населения. В свою очередь, необходимый объем бюджетных  доходов находится в зависимости  от уровня сложности функций и  задач, выполняемых государственными и муниципальными органами власти¹⁸.

    Налоговый кодекс Российской Федерации¹⁹ устанавливает общие нормы и принципы налогообложения, определяет перечень налогов, объекты и субъекты налоговых отношений, налоговые обязательства, налоговую ответственность, налоговые санкции, а также процедурные вопросы, регулирующие порядок уплаты налогов и сборов, применение мер по обеспечению их уплаты, предоставление отсрочек, рассрочек налогового и инвестиционного кредита, возврата излишне уплаченных средств.

    Предлагаются  новые подходы по определению  составов налоговых правонарушений, устанавливается порядок возбуждения, рассмотрения и разрешении дела о  налоговом правонарушении.

    По  федеральным налогам и сборам устанавливается порядок налогообложения, включающий определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой  базы, налоговых ставок и льгот, последовательность исчисления и уплаты налогов и  сборов. По региональным и местным  налогам и сборам устанавливаются  общие для всех субъектов Федерации  и органов местного самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок в  стране.  

    Налоговый кодекс четко разграничивает полномочия в сфере налогообложения между  федеральными и региональными органами власти, а также местного самоуправления, определяет порядок установления перечня  действующих на территории налогов  и сборов различных уровней.

    Так, на федеральном уровне предусматриваются  следующие виды налогов и сборов:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
3. налог на доход (прибыль) предприятий;
4. налог на доходы от капитала;
5. налог на доходы с физических лиц;
6. социальный налог;
7. государственная пошлина;
8. таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
9. налог на пользование недрами и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
10. налог на дополнительный налог от добычи углеводов;
11. налог на пользование объектами животного мира;
12. водный налог; экологический налог;
13. федеральные лицензионные сборы.