Проблемы, связанные с исчислением и возмещением налога на добавленную стоимость, возможные пути их решения

В 2007 году в федеральный  бюджет поступило налогов на сумму 3747,6 млрд. рублей, что на 747,6 млрд. рублей или на 28%  больше чем в 2006 году.

Всего в 2008 году в федеральный  бюджет Российской Федерации поступило  администрируемых доходов 3571,9 млрд. рублей, что на 4,7% меньше чем в 2007 (3747,6 млрд. рублей), и на 11.7 % больше, чем в 2006 году (3000,7 млрд. рублей).

В 2009 году в федеральный  бюджет поступило налогов на сумму 3012,4 млрд. рублей, что на 26% меньше, чем в 2008 г.

 

 

Рис.1Показатели поступления  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет в 2006-2009гг.

 

Анализ динамики поступления  НДС в Федеральный бюджет (в %) предоставлен на основе данных ФНС (таблица 2).

Таблица 2

Анализ динамики администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет за 2006-2009 гг.

Анализ динамики администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет за 2006-2009 гг.
	млрд. рублей	млрд. рублей	млрд. рублей
	в процентах к 2006 году	в процентах к 2007 году	в процентах к 2008 году
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)	124,9	108,8	87,1
из них:
Налог на прибыль организаций	125,8	118,7	94,4
Единый социальный налог	128,2	125,1	97,6
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	150,4	71,8	47,7
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	126,2	117,4	93,0
Акцизы	116,7	115,1	98,6
Налоги и сборы и  регулярные платежи за пользование  природными ресурсами	103,6	141,5	136,5
Прочие налоги и сборы	79,8	90,3	128,0

Всего в 2009 году в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном  бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС  России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Рис. 2 Структура поступлений  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет по видам  налогов в 2009году

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом  выросли на 18%. Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

Рис. 3 Структура поступлений  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет по видам  налогов в 2008году

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом  снизились на 28,2%. В сопоставимых условиях (поступления за 2007 год  приведены в условиях 2008 года) темп роста НДС, по экспертным оценкам  Службы, составляет 107,7%.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2007 году.

Рис. 4 Структура поступлений  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет по видам  налогов в 2007 году

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%).

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 1 390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом  выросли в полтора раза.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году 34,3 млрд. рублей, что на 26,2% больше, чем в 2006 году.

Построим графики для налогов, поступающих в бюджетную систему Российской Федерации:

Рис.5 Поступление налогов  в бюджетную систему Российской Федерации

И отдельно для НДС:

Рис.6 Поступление налога на добавленную стоимость в бюджетную  систему Российской Федерации

Также построим графики для  НДС, поступающего в Федеральный  бюджет:

Рис.7 Поступление налога на добавленную стоимость в федеральный  бюджет Российской Федерации за 2006-2009 гг.

НДС — более прогрессивный  налог и более справедливый, потому что его платят все, а не только конечный потребитель. В целом можно сделать выводы, что для России необходимо стремиться повышать доходы по НДС для благополучного развития экономики страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Проблемы, связанные с исчислением и возмещением налога на добавленную стоимость, возможные пути их решения

На сегодняшний  день российская экономика находится  на труднейшем

рубеже, преодоление которого можно  сравнить с закатыванием огромного камня на гору: чуть стоит споткнуться и этот камень понесется вниз по склону горы ,  возможно даже задавив того , кто его толкал , но необходимо сделать решающий шаг, последнее усилие, для того чтобы закатить камень, лишь только это сможет поставить окончательную точку в общих стараниях .

Налоги играют далеко не последнюю  роль в решении поставленных государством проблем выхода из сложившейся в  России ситуации, следовательно, рассмотрев досконально все проблемы , связанные со сбором, учетом, начислением налогов, можно возвести надежную опору , плацдарм для дальнейших действий в экономике страны. Так перейдем же к рассмотрению проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость – одного из звеньев налоговой системы .

Первая проблема, нуждающаяся в  решении,  это проблема оптимизации  налоговых ставок НДС, обеспечив  сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета . Следует сказать , что , с  одной стороны , в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета , связанные с этим налогом существенно  сократятся , что незамедлительно  повлияет на расходные статьи бюджета  – этого нельзя допустить , так  как государственный бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства , которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность . С  другой же стороны в случае завышения  ставок НДС , государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того , что часть предприятий  уйдет в теневую экономику  в связи с нежеланием платить  высокий налоги ( производимая ими  продукция или услуги не смогут выдержать  достойной конкуренции на рынке , так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом ) .

В 2011 году правительство может снизить  ставку налога на добавленную стоимость, чтобы компенсировать бизнесу переход с единого социального налога на систему страховых взносов.

Введение низкой ставки НДС не только простимулирует диверсификацию экономики, но и предотвратит увеличение налоговой нагрузки на товары, облагаемые сейчас по льготной ставке, сделает нерентабельными махинации с НДС. Снижение ставки НДС приведет к массовому выходу предприятий из тени, а значит, и к дополнительным налоговым поступлениям в федеральный бюджет.

В целях совершенствования  процедуры возмещения налога целесообразно  рассмотреть вопрос о внесении в  Кодекс изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении  отдельных операций, облагаемых налогом  по нулевой ставке. В частности, предполагается установить особый порядок возмещения налога, при котором решение о  возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной  проверки налоговой декларации и  документов, на основании которой  налог предъявлен к возмещению.

Налоговая практика в последние  годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине  России считают, что проблемы НДС  можно было бы отчасти решить путем  улучшения администрирования этого  налога. С этой целью были приняты  несколько поправок в Налоговый кодекс РФ. 

Преобразования по НДС необходимы по следующим причинам. Налоговая система России не учитывает монопольность ценообразования. Это обуславливает ее информационный характер. Отсюда постоянный рост доли косвенных налогов, что свидетельствует о неблагополучии налоговой системы. Причем ненормальной, с точки зрения самих косвенных налогов является и их структура. Здесь речь идет о весьма высоком удельном весе в налоговых поступлениях НДС (более 1/5 этих поступлений) и наоборот, более низкой доли акцизов (около 4% всех налоговых поступлений), что в два-три раза ниже, чем в развитых странах. 
       В России базой НДС является не только прибыль и зарплата, но и амортизация отчислений. В базу этого налога также включают акциз и таможенные пошлины, которые никакого отношения к созданной (добавленной) стоимости не имеют. По сути, одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж акциз. Вследствие всего этого НДС практически превращается в налог с продаж, выступающий в условиях монополистического рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, многократно увеличивающего цену. Таким образом, если выпустить «налоговый воздух» из цены, то она снизилась бы в 3-5 раз. Это в первую очередь относится к товарам, облагаемым акцизом. 

Потребуется также широкая  дифференциация налоговых ставок, чтобы  избежать налогообложения социально  значимых товаров первой необходимости. Однако, сокращая ставки налогов, необходимо помнить о состоянии доходной части бюджета и об альтернативных источниках компенсации налоговых  потерь. 
       Один из них – расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот. Общая сумма существующих налоговых льгот достигает примерно двухсот. Это нарушает принцип справедливости налоговой системы, так как льготы для одних неизбежно означают дополнительное бремя для других. 
       Компенсация потери бюджета в результате снижения ставок НДС на прибыль возможно и за счет других источников. Например, за счет увеличения налогов на собственность и имущество, рентных платежей за природные ресурсы, использования лицензионных платежей. 
       Важно развивать сотрудничество с правительствами различных государств в области налоговой политики. Необходимость такого сотрудничества коренится в интенсификации хозяйственных связей, развитии экономической интеграции и вытекающем отсюда обеспечении равных условий конкуренции на мировых рынках.           

В Росси с начала 90-х  доля НДС в налоговых поступлениях падает. Это объясняется как снижением  ставки НДС, так и уменьшением  уровня собирательности налога. В  последние годы величина поступлений  НДС и подоходного налога в  России была значительно ниже, чем  в большинстве развитых стран. Это  объясняется гораздо более низкой долей денежных доходов населения  в ВВП. Оценка ситуации показывает, что налоговая система России не является чрезмерно жесткой, уровень  налогообложения не слишком велик  и не очень значительно превышает  средний показатель в странах  с аналогичным экономическим  развитием. 
       В экономической литературе сложились две точки зрения на процесс совершенствования налоговой системы в России. Одни экономисты предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание новой; другие считают, что сложившаяся в стране трехуровневая налоговая система должна быть усовершенствована путем устранения недостатков. 
       Налоговая система России плохо увязана с развитием экономики и деятельностью непосредственных субъектов – предприятий. Она развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует и почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. В данной ситуации одной из важнейших составляющих оптимизации налоговой системы Росси выступает резкое усиление ее стимулирующего воздействия на экономику.