Проблемы, связанные с исчислением и возмещением налога на добавленную стоимость, возможные пути их решения

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Действующая система исчисления налога на добавленную стоимость в России 5

1.1. Налог на добавленную стоимость, как косвенный налог 5

1.2. Плательщики НДС и порядок освобождения от уплаты 8

1.3. Основные элементы налога на добавленную стоимость 12

Глава 2. Анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации 17

Глава 3. Проблемы, связанные с исчислением и возмещением налога на добавленную стоимость, возможные пути их решения 25

Заключение 32

Список литературы 34

 

 

 

 

 

 

Введение

В  настоящее  время  НДС  –  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются  путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

Налог на добавленную стоимость  является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В российскую налоговую систему налог на добавленную стоимость введен в 1992 г. в рамках новой концепции налогообложения. НДС выступает эффективным фискальным инструментом, ибо отличается регулярностью поступления и универсальностью. Доля НДС в доходах федерального бюджета Российской Федерации по годам изменяется, но стабильно высока.

Налог на добавленную стоимость  имеет и определенное регулирующее, и контрольное значение. Механизм исчисления НДС выступает как  одна из мер по ускорению процесса продвижения товаров. В некоторых  экономических условиях НДС может  выступить одним из инфляционных факторов.¹

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых важных и вместе с тем сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Поэтому детальное его изучение и выработка предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной базы и практики его взимания имеют важное значение как для налогоплательщиков, так и для государства в лице его исполнительных органов.

 Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога  на  добавленную  стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения,  данным  налогом. 

Актуальность проблемы заключается  в совершенствовании косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в  настоящее время являются чрезвычайно  актуальными для Российской Федерации.

Изучению этого налога, рассмотрению путей совершенствования  налогообложения по нему и посвящена  эта курсовая работа.

Объектом изучения является действующая налоговая система  Российской Федерации; предметом –  порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость.

Итак, цель данной курсовой работы – рассмотреть налог на добавленную стоимость и пути его совершенствования. Для ее достижения необходимо решить ряд конкретных задач:

• Рассмотреть действующую систему исчисления налога на добавленную стоимость;
• Проанализировать налоговые поступления в федеральный бюджет;
• Выявить недостатки законодательства в сфере налога на добавленную стоимость и пути его совершенствования в среднесрочной перспективе.

 

Глава 1. Действующая система исчисления налога на добавленную стоимость в России

1. Налог на добавленную стоимость, как косвенный налог

Налог на добавленную  стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее прогрессивных налогов в нашей стране. Введение в действие с 2001 года второй части Налогового кодекса в определенной степени упорядочило методы взимания налога на добавленную стоимость, являющегося самым значительным источником доходов федерального бюджета. В то же время осталось большое количество проблем, требующих незамедлительного решения. НДС является основным налогом в производственной сфере и поэтому наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров, освобождаемых от налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющейся структурой производства и товарного ассортимента.

Наиважнейшим для расчета  НДС является вопрос о правильном определении места реализации товаров. Определение места реализации товаров  при взимании НДС играет роль при  осуществлении операций, затрагивающих  разные страны в случаях, когда товары, реализуемые российскими налогоплательщиками  российским налогоплательщикам, находятся  за пределами территории РФ или когда  одной из сторон контракта на поставку товара является иностранное лицо. Если в операцию вовлечены две  или более страны, место реализации играет важную роль в распределении налога между странами. Место реализации является основным инструментом, применяемым для избежания двойного налогообложения или не обложения налог на добавленную стоимость.

В основу избежания двойного обложения НДС или ухода от налогообложения положены три принципа.

1. Принцип территориальности  – налогом облагаются операции, совершаемые на территории данной  страны.

2. Принцип назначения  – товары пересекают границы  и облагаются косвенными налогами  в стране потребления, а налог  на экспортируемые товары не  взимается.

3. Принцип происхождения  – товары облагаются налогом  в той стране, где производятся, то есть экспорт облагается  налогом, а импорт освобожден.

Актуальность рассматриваемого вопроса заключается в том, что, во-первых, этот налог приносит самый  большой доход в бюджет РФ, а  во-вторых, это один их тех налогов, вопросы налогообложения по которым, вызывают множество вопросов и дискуссий.²

Налог на добавленную стоимость – наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различный стран, в том числе России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

Следует отметить, что во многих случаях объекты налогообложения  для косвенных налогов совпадают, что способствует постоянному росту  цен на потребительские товары и  услуги.

Кроме чисто фискальной роли НДС является инструментом регулирования  экономики, а также важной составной  частью механизма экономической  интеграции.

В российской системе бухгалтерского учета не предусмотрен порядок отражения  величины добавленной стоимости, что  не позволяет достоверно определить объект налогообложения, усложняет  методику исчисления налога и расширительно  трактует объект налогообложения. НДС  определяется как форма изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой в  виде разницы между стоимостью реализованных  товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для правильного исчисления и  уплаты НДС необходимы соответствующая  информационная база, системы учета  и контроля.³

Теоретически могут существовать два подхода, или метода, налогообложения добавленной стоимости. Первый – прямой, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога исходя из этой величины.

Однако использовать данный подход для определения суммы  НДС достаточно сложно, если вообще возможно. Поэтому на практике исходят  из второго – косвенного метода расчета суммы налога. Согласно этому  методу в самом общем виде цена товара также складывается из трех основных компонентов – материальных затрат, оплаты труда и прибыли.⁴

2. Плательщики НДС и порядок освобождения от уплаты

Плательщиками НДС признаются: ( ст.143 НК РФ)

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении 21 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»,  в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения 21 Олимпийских зимних игр и 11 Паралимпийских зимних зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Освобождаются от налогообложения  следующие операции:

1. Не подлежит налогообложению  (освобождается от налогообложения)  предоставление арендодателем в  аренду на территории Российской  Федерации помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению  (освобождается от налогообложения)  реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства по  перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации;

2) медицинских услуг, оказываемых  медицинскими организациями и  (или) учреждениями, врачами, занимающимися  частной медицинской практикой,  за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно-эпидемиологических  услуг. Ограничение, установленное  настоящим подпунктом, не распространяется  на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические  услуги, финансируемые из бюджета. 

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых  государственными и муниципальными  учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей  в дошкольных учреждениях, проведению  занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми  других учебных заведений, столовыми  медицинских организаций, детских  дошкольных учреждений и реализуемых  ими в указанных учреждениях,  а также продуктов питания,  непосредственно произведенных  организациями общественного питания  и реализуемых ими указанным  столовым или указанным учреждениям.

6) услуг по сохранению, комплектованию  и использованию архивов, оказываемых  архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

8) ритуальных услуг, работ (услуг)  по изготовлению надгробных памятников  и оформлению могил, а также  реализация похоронных принадлежностей  (по перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации);

9) почтовых марок (за исключением  коллекционных марок), маркированных  открыток и маркированных конвертов,  лотерейных билетов лотерей, проводимых  по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в  пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм  собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных  монет), являющихся валютой Российской  Федерации или валютой иностранных  государств.

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в  паевых фондах кооперативов и  паевых инвестиционных фондах, ценных  бумаг и финансовых инструментов  срочных сделок, за исключением  базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

13) услуг, оказываемых без взимания  дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию  товаров и бытовых приборов, в  том числе медицинских товаров,  в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость  запасных частей для них и  деталей к ним;

14) услуг в сфере образования  по проведению некоммерческими  образовательными организациями  учебно-производственного (по направлениям  основного и дополнительного  образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за  исключением консультационных услуг,  а также услуг по сдаче в  аренду помещений.

15) ремонтно-реставрационных, консервационных  и восстановительных работ, выполняемых  при реставрации памятников истории  и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных  организаций (за исключением археологических  и земляных работ в зоне  расположения памятников истории  и культуры или культовых зданий  и сооружений; строительных работ  по воссозданию полностью утраченных  памятников истории и культуры  или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных,  консервационных конструкций и  материалов; деятельности по контролю  за качеством проводимых работ);