Проблемы, связанные с исчислением и возмещением налога на добавленную стоимость, возможные пути их решения

16) работ, выполняемых в период  реализации целевых социально-экономических  программ (проектов) жилищного строительства  для военнослужащих в рамках  реализации указанных программ (проектов);

17) услуг, оказываемых уполномоченными  на то органами, за которые  взимается государственная пошлина,  все виды лицензионных, регистрационных  и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы,  взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами  и должностными лицами при  предоставлении организациям и  физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный  режим магазина беспошлинной  торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением  подакцизных товаров, реализуемых  (выполненных, оказанных) в рамках  оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии  с Федеральным законом "О  безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные  фонды в связи с осуществлением  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

20) оказываемых учреждениями культуры  и искусства услуг в сфере  культуры и искусства;

21) работ (услуг) по производству  кинопродукции, выполняемых (оказываемых)  организациями кинематографии, прав  на использование (включая прокат  и показ) кинопродукции, получившей  удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно  в аэропортах Российской Федерации  и воздушном пространстве Российской  Федерации по обслуживанию воздушных  судов, включая аэронавигационное  обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги  по ремонту) по обслуживанию  морских судов и судов внутреннего  плавания в период стоянки  в портах (все виды портовых  сборов, услуги судов портового  флота), а также лоцманская проводка

24) услуг аптечных организаций  по изготовлению лекарственных  средств, а также по изготовлению  или ремонту очковой оптики (за  исключением солнцезащитной), по  ремонту слуховых аппаратов и  протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;

25) лома и отходов черных и  цветных металлов;

26) исключительных прав  на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты  производства (ноу-хау), а также прав  на использование указанных результатов  интеллектуальной деятельности  на основании лицензионного договора.

3. Основные элементы налога на добавленную стоимость

Применительно к НДС объектом налогообложения признаются следующие операции, предусмотренные статьей 146, п.1:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2. Передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются   к вычету ( в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций; 

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.  Ввоз товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации.

Местом реализации товаров ( ст.147) признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством РФ.

Налоговая база по НДС в  России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также  передача имущественных прав. При  этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

По НДС в настоящее  время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

• товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

• продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;
• товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;
• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• учебной и научной книжной продукции;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения.

При реализации остальных  товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых  ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая  ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях:

• при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;
• при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии  с гл. 21 НК РФ, за исключением  товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть тех, которые  используются для изготовления  товаров (работ, услуг), не подлежащих  обложению НДС, освобождаемых  от уплаты этого налога;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

Вычет по НДС может быть произведен организацией-поставщиком  при условии уплаты налога в бюджет с полученной полной или частичной  предоплаты, если поставка не была произведена  в связи с изменением условий  договора или его расторжением (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С 1 января 2006 г. действует  новый механизм вычетов по НДС, соответствующий  методу начисления.

Так, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления  операций, подлежащих налогообложению, будут приниматься к вычету без  их оплаты. Основные условия принятия сумм НДС к вычету:

- наличие счетов-фактур, оформленных в установленном  порядке, 

- принятие на учет приобретенных  товаров (работ, услуг), имущественных  прав.

Исключением в указанном  порядке являются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Применение налоговых  вычетов - это уменьшение общей суммы  налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные  поставщиками товаров (работ, услуг) или  уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например с авансов, штрафов).

В зависимости от оснований  для принятия сумм НДС к вычету все операции можно разделить  на три группы:

1) обычные операции (приобретение  товаров, работ, услуг);

2) операции, по которым  ранее уплаченные суммы НДС  в бюджет восстанавливаются; 

3) специальные операции, по которым предусмотрен особый  порядок принятия НДС к вычету.

Условия принятия сумм налога к вычету:

1) факт оплаты товаров  (работ, услуг) (по товарам, ввезенным  на таможенную территорию РФ, - фактическая уплата НДС при  ввозе);

2) приобретение товаров  (работ, услуг) для использования  при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС; 

3) наличие счетов-фактур;

4) принятие приобретенных  товаров (работ, услуг) на учет.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации

Анализ структуры налоговых поступлений в 2006 – 2009 гг проведен на основе данных, предоставленных Федеральной налоговой службой России.

Таблица 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет Российской Федерации за 2006-2009 гг

Поступление администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет Российской Федерации  за 2006-2009 гг.
	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	млрд. рублей	млрд. рублей	млрд. рублей
					в процентах к 2006 году	в процентах к 2007 году	в процентах к 2008 году
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН)	3 000,7	3 747,6	4 078,7	3 012,4	124,9	108,8	87,1
из них:
Налог на прибыль организаций	509,9	641,3	761,1	195,4	125,8	118,7	94,4
Единый социальный налог	315,8	405,0	506,8	509,8	128,2	125,1	97,6
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	924,2	1 390,4	998,4	1 176,6	150,4	71,8	47,7
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	27,2	34,3	40,3	30,6	126,2	117,4	93,0
Акцизы	93,2	108,8	125,2	81,7	116,7	115,1	98,6
Налоги и сборы и  регулярные платежи за пользование  природными ресурсами	1 116,7	1 157,4	1 637,5	1 006,3	103,6	141,5	136,5
Прочие налоги и сборы	13,0	10,4	9,4	12,0	79,8	90,3	128,0