Проблемы исчисления и уплаты социальных взносов

     Базу  по страховым взносам с января по август бухгалтер определит следующим  образом:

     Январь - 56 000 руб.

     Февраль - 112 000 руб.

     Март - 168 000 руб.

     Апрель - 224 000 руб.

     Май - 280 000 руб.

     Июнь - 336 000 руб.

     Июль - 392 000 руб.

     Август - 448 000 руб.

     Для наглядности примера облагаемая база представлена без разбивки по видам страховых взносов. При  этом в данном случае база по страховым  взносам разных видов будет одинаковой, поскольку выплаты по трудовым договорам облагаются и пенсионными взносами, и взносами по нетрудоспособности и материнству, и страховыми взносами на ОМС.

     Таким образом, в августе база по страховым  взносам превысила 415 000 руб. С данной суммы необходимо исчислить страховые  взносы. Остальная же часть заработной платы А.Б. Золотова - 33 000 руб. (448 000 руб. - 415 000 руб.) за август и далее до конца года страховыми взносами не облагается.

     В то же время, база для исчисления страховых  взносов по разным видам обязательного  социального страхования может различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины по одному виду страховых взносов раньше, чем по другому.

     В этой ситуации те страховые взносы, база по которым достигла предельного  размера, прекращают начисляться. Другие же виды взносов нужно продолжать начислять до тех пор, пока база не достигнет 415 000 руб.

     Например, организация заключила с М.И. Алексеевым договор на оказание услуг по переводу текста с французского языка. По данному  договору в феврале 2010 г. организация начислила и выплатила ему вознаграждение в размере 30 000 руб. С 1 марта 2010 г. организация приняла М.И. Алексеева на постоянную работу по трудовому договору. Заработная плата М.И. Алексеева - 50 000 руб. ежемесячно. 

База по страховым  взносам определяется следующим образом: 

 
      <*>Выплаты по  гражданско-правовым  договорам не включаются  в базу для исчисления  взносов по нетрудоспособности  и материнству  (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

     Как видно из таблицы, база по страховым  взносам на ОПС и на ОМС достигла предельной величины в 415 000 руб. в октябре. А по взносам по нетрудоспособности и материнству - в ноябре.

     Таким образом, с выплат М.И. Алексееву, превышающих 415 000 руб., организация прекратит  исчисление страховых взносов на ОПС и ОМС в октябре, а взносов  по нетрудоспособности и материнству - в ноябре.

     Предельная  величина для исчисления страховых  взносов в размере 415 000 руб. установлена  на 2010 г. Она подлежит ежегодной индексации, размер которой определяет Правительство  РФ. Впервые индексация произойдет в 2011 г. (ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).

     1.8 Тарифы (ставки) и льготы по страховым взносам

     Тарифы (ставки) страховых взносов по обязательному  социальному страхованию 

     Основное  изменение

     В 2010 г. для плательщиков взносов действуют  пониженные страховые тарифы. С 2011 г. общий размер тарифов увеличится. Однако отдельные категории плательщиков смогут применять пониженные страховые тарифы и в 2011 - 2014 гг.

     Плательщики прекращают начислять страховые  взносы по выплатам физическому лицу, как только суммы таких выплат превысят 415 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

     Общие страховые тарифы (ставки) для плательщиков страховых взносов в 2010 г. 

 

     Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную  части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

     Расчет  взносов на обязательное социальное страхование (ОСС) с применением общего страхового тарифа.

     Например, за январь 2010 г. организация "Альфа" выплатила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову (1970 года рождения) зарплату в размере 45 000 руб., а также предусмотренную трудовым договором премию 10 000 руб. Таким образом, база по страховым взносам в январе равна 55 000 руб. (45 000 руб. + 10 000 руб.) (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили:

     - в ПФР - 11 000 руб. (55 000 руб. x 20%),

     из  них на страховую часть пенсии - 7700 руб. (55 000 руб. x 14%); на накопительную  часть пенсии - 3300 руб. (55 000 руб. x 6%);

     - в ФСС РФ - 1595 руб. (55 000 руб. x 2,9%);

     - в ФФОМС - 605 руб. (55 000 руб. x 1,1%);

     - в ТФОМС - 1100 руб. (55 000 руб. x 2,0%)

     Ранее при исчислении ЕСН была возможность применять регрессивные ставки тарифов в зависимости от размера выплат, начисленных в пользу физических лиц и составляющих налоговую базу (ст. 241 НК РФ). С увеличением базы размер ставки уменьшался. Для страховых взносов такой регрессии не предусмотрено. Однако установлен специальный порог выплат физическим лицам, при достижении которого страховые взносы не начисляются. Так, если сумма выплат физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года, то страховые взносы в отношении этого лица далее начислять не нужно (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

     Тарифы (ставки) страховых взносов с 2011 г.

     Как мы говорили выше, с 2011 г. тарифы страховых  взносов увеличатся, а количество плательщиков, которые будут иметь  возможность применять пониженные страховые тарифы, наоборот, сократится. В том числе с 2011 г. начнут рассчитывать взносы по общим тарифам организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или ЕНВД.

Общие страховые  тарифы (ставки) 

     С 2011 г. исчислять страховые взносы по общим тарифам должны будут  все плательщики, за исключением  ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные страховые тарифы. Это следует из ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

     При этом в совокупности общий страховой  тариф составит 34%.

 

     Тариф пенсионных взносов распределен  на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании пп. "б" п. 19 ст. 27 Закона N 213-ФЗ.

     Нужно прекратить начислять страховые  взносы с момента, когда сумма  вознаграждений в пользу физического  лица превысит предельную величину - 415 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

     Льготы  по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование

     Основное  изменение

     Льготы  по уплате страховых взносов не предусмотрены.

     В то же время для плательщиков страховых взносов, которые производят выплаты физическим лицам, существуют следующие возможности снизить нагрузку по страховым взносам:

     - на отдельные вознаграждения  физическим лицам страховые взносы  не начисляются (ст. 9 Федерального  закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). К ним, в частности, относятся компенсационные выплаты, пособия и др.

     - установлена предельная величина  базы, с которой исчисляются страховые  взносы. Так, если сумма выплат  физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с  начала календарного года, страховые взносы на дальнейшие выплаты в пользу этого лица не начисляются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

     - предусмотрена возможность применять  пониженные тарифы страховых  взносов в 2010 г., а также в  2011 - 2014 гг. (ч. 2, 3 ст. 57, ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

     Но  такое право предоставлено только некоторым категориям плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам. Например, сельхозпроизводителям, резидентам технико-внедренческой  особой экономической зоны, общественным организациям инвалидов.

     1.9 Отчетность в пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы для физических лиц платит страхователь-работодатель

     Основное  изменение

     Отчетность  в ПФР для персонифицированного учета страхователи должны представлять чаще, чем раньше:

     за 2010 г. - за полугодие и календарный  год;

     с 2011 г. - ежеквартально.

     За 2009 г. отчетность подается в прежние  сроки - не позднее 1 марта 2010 г.

     Все страхователи обязаны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в целях  персонифицированного учета застрахованных лиц (ст. 11, абз. 2 ч. 2 ст. 15 Закона N 27-ФЗ).

     Страхователи, которые уплачивают пенсионные взносы за своих работников, по каждому  сотруднику подают в Пенсионный фонд РФ сведения о начисленных и уплаченных взносах на ОПС, а также о страховом  стаже.

     Так, сведения за истекший 2009 г. необходимо подать не позднее 1 марта 2010 г. (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, п. 27 Инструкции N 318).

     Начиная же с отчетности за 2010 г. периодичность  и срок подачи таких сведений меняются. Представлять их нужно будет по итогам отчетных периодов.

     В текущем 2010 г. отчетных периода два - полугодие и календарный год. Поэтому сведения для персонифицированного учета за 2010 г. нужно будет сдать в следующие сроки (ч. 12 ст. 37, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ):

     - за полугодие 2010 г. - до 1 августа  2010 г.;

     - за 2010 г. - до 1 февраля 2011 г.

     С 2011 г. для представления сведений устанавливаются четыре отчетных периода: I квартал, полугодие, 9 месяцев и  календарный год (пп. "б" п. 1 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). Подавать сведения в органы ПФР в 2011 г. нужно будет ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за кварталом (пп. "а" п. 4 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).

 

      Глава 2 Проблемы исчисления и уплаты социальных взносов

Проблема  № 1. Как зачесть (вернуть) переплату по страховым взносам?