Проблемы исчисления и уплаты социальных взносов

     Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. А пенсионные взносы на них не начисляются.

     1.5 Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование

     Основное  изменение

     Перечень  выплат, которые не облагаются страховыми взносами, уточнен и дополнен по сравнению с выплатами, которые  ранее не облагались ЕСН.

     Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами.

     Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов. Рассмотрим эти группы подробнее.

     Итак, нет объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно  начислять взносы, если:

1. выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

     К таким выплатам, например, относятся:

     - дивиденды;

     - выданные работнику подотчетные  суммы на приобретение материальных  ценностей;

     - вознаграждения, которые выплачивает  адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

     - материальная помощь членам семьи  умершего работника;

     2) выплаты осуществляются по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.

     Замечу, что стоит обращать внимание на договоры, которые сопровождаются оказанием услуг. К примеру, договор аренды транспортных средств может предусматривать условие о предоставлении услуг по вождению и технической эксплуатации.

     Ранее в отношении ЕСН контролирующие органы разъясняли, что в такой ситуации ту часть вознаграждения по договору, которая составляет оплату за услуги, нужно выделять самостоятельно, и следовательно, облагать единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73). Не исключено, что аналогичную позицию контролирующие органы будут занимать и по страховым взносам;

     3) вознаграждения в пользу иностранного  гражданина или лица без гражданства,  если такие выплаты производятся (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

     - по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;

     - по гражданско-правовому договору  на выполнение работ или оказание  услуг, исполнение которого происходит  за пределами территории РФ.

     Например, организация "Бета" приобрела в Австрии офисное здание, в котором планирует разместить свой филиал. Для проведения работ по озеленению территории, прилегающей к зданию, организация наняла ландшафтного дизайнера - гражданина Австрии. С ним был заключен гражданско-правовой договор. Вознаграждение по нему страховыми взносами не облагается.

     Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не попадают некоторые гарантийные  выплаты работникам, которые связаны  с выполнением не трудовых, а государственных  или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но работодатель обязан произвести их в силу закона. Например, это:

     - средний заработок работникам-донорам  за дни сдачи крови и дни  отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

     - средний заработок за время  призыва работника на военные  сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");

     - оплата дополнительных выходных  дней, которые предоставляются одному  из работающих родителей для  ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п.

     Такие выплаты страховыми взносами не облагаются.

     Замечу, что ранее относительно налогообложения указанных выплат ЕСН Минфин России занимал аналогичную позицию.

     Вознаграждения физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами.

     Их  перечень приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     К ним, в частности, относятся:

     - государственные пособия, в том  числе пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - командировочные расходы, в том  числе суточные (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - расходы членов совета директоров  или членов другого аналогичного  органа компании в связи с  прибытием для участия в его  заседании (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - компенсации, связанные с исполнением  работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

     Данное  освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:

     - на денежные выплаты за работу  с тяжелыми, вредными и (или)  опасными условиями труда (кроме  возмещения стоимости молока  и иных равноценных пищевых продуктов);

     - на суммы в иностранной валюте  взамен суточных, которые выплачивают  российские судоходные компании  членам экипажей судов заграничного  плавания;

     - на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят  личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.

     Это следует из абз. 2, 3 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;

     - компенсации расходов физического  лица, понесенных им в связи  с выполнением работ, оказанием  услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - другие выплаты, указанные в  ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Замечу, что перечень вознаграждений, которые не облагаются страховыми взносами, во многом совпадает с теми выплатами, на которые до 1 января 2010 г. не начислялся ЕСН (ст. 238 НК РФ). Вместе с тем есть и новшества.Некоторые из них:

     - страховые взносы начисляются  на компенсацию за неиспользованный  отпуск, которая выплачивается увольняемым  работникам (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - не облагаются страховыми взносами компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - единовременная материальная помощь  работникам при рождении ребенка  не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение  первого года его жизни и  не превышает 50 000 руб. на одного  ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

     - к необлагаемым выплатам отнесены  вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

     Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования.

     Вместе  с тем есть и такие, на которые  не нужно начислять лишь страховые  взносы какого-либо вида. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять  только страховые взносы на ОПС или  только взносы по нетрудоспособности и материнству. Они указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     На  все иные выплаты, которые относятся  к облагаемому объекту и не поименованы в данной статье, начисляются  страховые взносы.

     1.6 Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ПФР

     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  не начисляются на суммы денежного  содержания и иные выплаты следующим  лицам (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

     - прокурорам;

     - следователям;

     - судьям федеральных судов;

     - мировым судьям.

     Дело  в том, что на указанных лиц  не распространяется обязательное пенсионное страхование. В частности, судьи  федеральных судов подлежат пенсионному  обеспечению в соответствии с  отдельным Федеральным законом  от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации".

     Вместе  с тем такие выплаты указанным  лицам облагаются страховыми взносами на ОМС и взносами по временной  нетрудоспособности и материнству  на общих основаниях.

     Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФФС РФ

     Страховыми  взносами по нетрудоспособности и материнству  в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным. Основание - п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

     Например, организация "Гамма" (заказчик) заключила  договор подряда с М.В. Дороховым (подрядчик). Вознаграждение по данному  договору не облагается взносами по нетрудоспособности и материнству. Организация должна начислить на него только страховые взносы на ОПС и ОМС (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

     Замечу, что до 1 января 2010 г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Полагаем, что такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов.

     Выполнение работы по трудовому договору предполагает (ч. 2 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 57 ТК РФ):

     - обязанность работника соблюдать  внутренний трудовой распорядок (режим работы, время отдыха, подчинение распоряжениям руководства и т.д.);

     - выполнение работником определенных  функций, а не конкретной разовой  работы;

     - регулярную оплату процесса труда,  а не его конечного результата;

     - обеспечение работнику соответствующих  условий труда;

     - предоставление социальных гарантий и компенсаций.

     Если  по существу отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.

     1.7 Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексации

     Основное  изменение

     Установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов - 415 000 руб. на одно физическое лицо. С базы, превышающей  данную сумму, страховые взносы не взимаются.

     Ежемесячно в течение года по каждому работнику  определяется база для исчисления и уплаты страховых взносов. Но как только сумма выплат физическому лицу, включаемая в базу нарастающим итогом, превысит 415 000 руб., исчислять страховые взносы уже не нужно. Все последующие выплаты данному физическому лицу не облагаются страховыми взносами. Это следует из ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Например, менеджер А.Б. Золотов получает в организации зарплату в размере 56 000 руб. ежемесячно. Предположим, иных выплат работнику организация до августа текущего года не начисляла.